探析制造企業稅務籌劃途徑

齊瑞燕

摘要：如何進一步控制稅務支出降低成本是制造企業在經營生產中不斷思索的問題，稅務籌劃是一個有效的途徑。稅務籌劃具有雙向作用，不僅要求各級稅務部門公平公正依法治稅，而且是企業在法律范圍允許內控制稅務支出的方法。除此之外，稅務籌劃對制造企業控制涉稅風險、獲取貨幣時間價值、追求合理經濟利益等有深遠意義。因此，探析制造企業稅務籌劃途徑十分必要。本篇文章先是簡要分析了制造企業納稅環境對稅務籌劃的影響，其次具體分析了現階段制造企業主要的納稅種類及其稅務籌劃，最后在此基礎上深入分析了制造企業主要的稅務籌劃途徑。

關鍵詞：制造企業；稅務籌劃；主要途徑

一、制造企業納稅環境分析

（一）制造企業內部納稅環境：自身稅務工作對稅務籌劃的影響

從制造企業內部納稅環境的角度，其自身稅務工作無疑會影響其稅務籌劃情況。制造企業的生產業務種類較多且復雜，涉稅行為也較多，而稅務籌劃的要求是全面熟悉企業的各項生產業務活動的涉稅行為，并要求各項數據資料及時、真實、準確，這對企業稅務工作的要求相當高。因此，企業自身稅務工作的質量對其稅務籌劃有一定的影響。例如，稅務核算質量差，有關數據出現一些誤差，稅務籌劃的科學性就會受到影響；再者，一些生產業務資料的取得需要協調企業各個部門，如果稅務人員溝通不及時，一些資料的報送出現時間差，也會對稅務籌劃產生影響；稅務對稅收籌劃的意識不足，也就不會在稅務工作中樹立為稅務籌劃服務的意識，基于此稅務籌劃也就失去了意義。某種程度上，只有精細求精的稅務工作精神，稅務籌劃才能更滿足制造企業發展的需要。

（二）制造企業外部納稅環境：營改增對稅務籌劃的影響

隨著營改增稅收改革的不斷深入，制造企業的納稅環境也受到了一定的影響。首先，在稅務核算方面，營改增之后相關的法律法規都做了相應的調整，這就需要制造企業的財務人員進行學習對自身的稅務核算作一定的調整，真實、準確的稅務核算資料是企業稅務籌劃的基礎；其次，在合并兼營、混合銷售方面，營改增之后只需要繳納增值稅，但是現階段的過度時期營改增的相關政策及文件對合并兼營、混合銷售的規定還有一些模糊，部分財務人員不能準確劃分，這種情況下制定的稅務籌劃并不準確，也會失去一些意義；最后，在稅務發票管理方面，營改增之后，增值稅專用發票作為一種主要的會計憑證，因此，企業應該以增值稅專用發票為中心進行稅務發票的管理。

二、制造企業主要納稅種類的稅務籌劃分析

（一）增值稅

營改增之后，增值稅已然成為我國第一大主體稅種。增值稅也是制造企業主要的納稅種類，在企業各項業務中價值產品的流通都需要就其價值增值的部分繳納增值稅。作為一般納稅人，在獲取規范合法的增值稅專用發票的情況下，進項稅額是可以抵扣的。這是增值稅的一大特點，也是企業合理減輕稅負的途徑之一。因此，如何盡可能多的取得增值稅專用發票就是制造企業稅務籌劃的重點了，圍繞這一點制定的稅務籌劃，保證進項稅額足額抵扣，能夠極大的減輕企業的稅務。

（二）所得稅

除了增值稅以外，制造企業主要的納稅種類就是所得稅了。對企業而言，所得稅分為兩個部分，一是代扣代繳的個人所得稅，另一個是企業所得稅。一般而言，個人所得稅的籌劃空間不大，企業所得稅有一定的籌劃必要。在企業所得稅的稅務籌劃中，制造企業主要是考慮兩個問題，一方面是稅前利潤通過什么合法途徑才能實現最小化，另一方面是期間費用通過什么合理途徑才能實現最大化攤銷。不同的途徑，企業的稅負會有或大或小的差異，充分利用這之間的差異才能做出質量高的稅務籌劃。

（三）稅金及附加

為了更好地貫徹全面實施營改增，國家稅務部門在財會[2016]22號文規定將“營業稅金及附加”的科目調整為“稅金及附加”。除了增值稅、所得稅，制造企業的另一個納稅種類就是稅金及附加了，其中包括教育附加費、地方教育附加費、城建稅等等，對企業的稅前利潤產生影響。但是，稅金及附加的計算是在增值稅應交稅額的基礎上乘以不同稅種的相應稅率加總的，也就是說對增值稅的稅務籌劃某種程度上就是對營業稅金及附加的稅務籌劃，兩者是不矛盾的。因此，這里就不重復的分析了。

三、制造企業稅務籌劃的主要途徑

（一）利用供應商選擇開展稅務籌劃

在全面實施營改增的背景下，對制造企業而言，供應商選擇是一個開展稅務籌劃的關鍵途徑。因為供應商是一般納稅人還是小規模納稅人，直接關系到增值稅進項稅額抵扣問題，最終影響企業的稅負。相比其他類型的企業，制造企業的購進業務是比較頻繁的，尤其是原材料的購進，在面對同質同等價格原材料時選擇一般納稅人供應商，盡可能地增加可抵扣進項稅額成本的比例，如果增值稅的進項稅額不能發生抵扣，將會加大企業的稅負壓力，稅負可能反升不降。因此，制造企業在開展稅務籌劃階段，想到供應商選擇的途徑，與企業的采購部門進行溝通協商，要求他們在采購原材料或其他生產經營商品時在不影響制造產品質量的情況下選擇一般納稅人企業，不要將眼光停在短期的利益面前，要更關注長遠的利益。

（二）利用費用扣除方法開展稅務籌劃

從所得稅的角度，費用扣除方法是制造企業開展稅務籌劃必要途徑。這包括期間費用和其他費用。期間費用是影響稅前利潤的一個因素，在開展稅務籌劃時，要考慮到期間費用的最大化攤銷問題，其中包括選擇何種攤銷方法，平均攤銷法和實際攤銷法有不同的優缺點，攤銷力度的差異對稅前利潤的影響不同。這里所說的其他費用是在稅法范圍內稅前扣除的費用。對于其他費用，制造企業在開展稅務籌劃時，應該在稅法范圍內盡可能的列當期費用，合法減少所得稅納稅額，或合法遞延所得稅納稅時間，來獲取貨幣時間價值，取得一定收益。稅法范圍內可扣除的費用主要有三個部分：一項是可全額抵扣，有合理的職工薪酬等；一項是允許部分扣除的，有公益性支出等；一項是允許加計扣除的，有企業安置殘疾員工支付的工資等。這類費用的種類繁多，企業在稅務籌劃時應該充分列示，也可以適當增加這類支出，以減輕企業稅收。

（三）利用固定資產折舊方法開展稅務籌劃

對制造企業而言，圍繞固定資產折舊方法開展稅務籌劃是必要的。制造企業的固定資產較多，折舊一定程度上可以彌補固定資產的部分損耗，計提折舊直接關系到企業當期費用和成本，以及利潤和所得稅的大小。折舊給稅務籌劃的空間還是很大的，如果企業想迅速收回固定資產的成本，前移后期的成本費用，使前期會計利潤后移，在稅務籌劃時可以考慮適當的縮短折舊年限。企業采用的折舊方法通常有工作量法、雙倍余額遞減法、直線法等，每一種折舊方法對固定資產的折舊力度都不一樣，如果企業想要通過這些方法中折舊額的差異，影響成本和利潤，進而合理減輕稅負，就要結合企業自身的特點全面評估各種折舊方法的優點對企業自身的適用效果，進行科學的稅務籌劃。

（四）利用稅收優惠政策開展稅務籌化

現階段，我國稅收優惠呈現行業優惠為主、地區優惠為輔、兼顧社會進步的新格局。對于制造企業，利用稅收優惠政策開展稅務籌劃實現稅負降低是一個很好的途徑。比如，對于新能源汽車的制造企業，可以在稅務籌劃時充分利用國家對新能源產業的稅收支持，控制稅務成本；對于高尖精的制造企業，企業所得稅的稅率按15%征收；對于投資購買節能、環保、安全生產設備的制造企業，該類設備投資額的10%可以從當年企業納稅額中抵免。諸如此類的稅收優惠政策還有很多，但不是每一項稅后優惠企業都可以享受到，所以稅務籌劃的目的之一就是利用可以利用的稅收優惠減輕企業稅負。

四、結束語

隨著制造行業市場競爭不斷加劇，企業想要在白熱化競爭的市場中存活，成本控制就顯得十分關鍵。而稅務支出是企業成本重要的構成部分，因此，開展稅務籌劃對企業而言至關重要。現階段，利用供應商選擇、進項稅額可抵扣、固定資產折舊方法、稅收優惠政策等開展稅務籌劃是制造企業主要的途徑。當然，企業還需要結合自身的實際情況，借鑒同行業企業優秀的稅務籌劃方案，才能制定出滿足企業需要，促進企業可持續發展的優秀稅務籌劃方案。

參考文獻：

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