資產評估與審計的關系思考

仝泉平

摘要：文章從服務對象、作用、價值反映、服務范圍及內涵、關注信息的范圍以及方法等方面，說明了審計與資產評估之間的不同之處，同時也詳細說明了兩者同屬于中介服務，同樣秉承獨立、客觀、公正的原則，均以對方成果為起點的數據借鑒等的聯系。

關鍵詞：審計；資產評估

伴隨著我國國有企業轉制、國有資產估價發展起來的資產評估業務，近20年來得到了快速的發展，為我國經濟社會發展貢獻了巨大的作用。近年來，隨著對會計、審計等職責的再認識、再梳理，隨著經濟社會的發展，尤其是國資改革的大潮，資產評估在企業整體價值評估，在審計計量中的作用得以突顯。作為兩個重要的金融中介服務業，審計與資產評估既相互聯系，又有本質的不同，進一步系統、深入梳理資產評估與審計的區別和聯系，不僅有助于從業者更好的開展工作，也更有利于推動我國經濟、社會的更快發展。

一、審計與資產評估的區別

首先、兩者的服務對象不完全相同。審計主要服務于所有者及股東、債權人、包括政府的稅務、工商管理機構等。而資產評估主要服務于資產所有者和資產交易者。服務對象的不同，就使得審計和資產評估在工作方式、方法，工作內容，報告形式上具有明顯的區別，以滿足不同機構的使用要求。

其次、兩者的作用的不同，這也是服務對象的不同所決定的。審計的基礎和前提假設是企業所有者與經營者的分離，是為了平衡各相關方的關系，通過審查企業財務報表、實物資產等所反映出的企業財務狀況和經營成果的真實性、合法性，實現對企業會計工作進行監督的手段和方法，進而監督企業日常經營，具有顯著的公證性特征。而資產評估從其產生、發展的背景看，其主要的作用就是要確定企業所擁有的歷史上形成的、當前所存在的資產的交易價值，進而為交易雙方提供資產的公允價值，其本身具有十分明顯的咨詢性特征。

第三、兩者工作的服務范圍及內涵不同。審計報告，可以反映企業主體所擁有資產或資源的發展變化情況。而資產評估報告，主要是服務于不同企業主體之間資產或資源的流動轉移，反映資產的現時交易價值。但從整個企業主體的財務信息體系來說，審計報告是構成該體系的重要內容和環節，而資產評估則只是為其提供了確定資產價值的手段和方法，更像是基礎的工具。

同時，從專業類型來說，審計是為判斷事實的服務，其可以如實的反映已經發生了的經濟事項；對比來說，評估主要是為判斷價值的服務，因此，其所反映的價值范圍比審計要更為廣泛，一方面其能夠滿足會計、審計需求的過去事項的價值信息，另一方面其也可以反映將來可以影響企業價值的未來發生事項的價值信息。

第四、兩者關注的信息范圍不完全相同。審計服務于各類使用者對企業自身經營狀況的了解，因此其更多地關注某個企業內部的實物和事項對企業價值的影響，同時也非常關注企業自身的一系列經營活動對價值的影響。而資產評估是需要滿足處于社會中的身份對等的經濟體雙方交易的需要，因此也就更加關注企業內部、交易雙方、以及市場相關事項綜合作用所引起的對企業價值的全面影響，因而就需要綜合分析與企業主體和交易雙方相關的全部信息，其關注的信息不僅僅是企業主體自身，而且還包括競爭對手、相關行業，乃至市場的綜合信息等。

第五、兩者運用的方法不盡相同。在審計中需要以會計學、稅法、及相關經濟法規等專業知識為基礎，主要是采用核算的方法計量；而資產評估因其使用目的，使其在充分應用經濟、法律、會計等知識以外，還需要對相關工程技術領域的知識有全面的了解和掌握；同時資產評估采用的方法也更多樣，除采用核算方法外，還大量的使用預期收益折現、市場類比、凈現值等多種技術方法。

第六、兩者的采用的時間點不同。現代企業的年度審計每年進行，報告的截止日通常是年度固定試點，每年不變。而資產評估其服務于交易的特點注定其沒有固定的時間點，其評估的截止時間點應該根據交易雙方的交易需要確定。

二、審計與資產評估的聯系

審計與資產評估都與貨幣的計價有關。一方面，在企業改制等涉及產權主體變動，以及資產作價等資產價值的評估中，必須以審計后的會計資料作為評估前的價值核算依據；另一方面，改制后的驗資注冊、股權確定也須以評估結果作為驗資依據。

首先、審計與資產評估同屬于金融中介服務，均具有中介服務的一般要求，不論是審計還是資產評估，都要求秉持獨立、客觀、公正的基本原則來開展工作，均要求從業者具備勝任能力，這也是確保審計、資產評估工作價值的基本和核心的原則。

其次、審計和資產評估方法的通用性。就審計和評估方法的分類，通常根據審計和資產評估工作的目的和要求，將用于“事實判斷”的方法歸為審計的方法，而將“價值確定”的方法認定為資產評估的方法，這種分類雖然有些武斷，但在掌握審計和資產評估工作特點上確有很大幫助。

按照這種分類方式，可以很清楚的看到，在資產評估機構開展評估時，時常使用與審計時使用的方法，比如函證、資產盤查等；同時，在企業資產梳理盤查階段采用的方式方法，如對企業提供的評估對象進行鑒定和核實，很多工作采用了審計的方法，這些方法本身具有“事實判斷”性質。根據我國現行法規要求，企業負債和流動資產被納入企業價值評估之中，通常負債和流動資產的評估直接是采用審計方法進行。同時，在審計機構開展審計工作時，通常也需用公允價值來確定資產，并以此確定公允價值變動損益等，這也具有“價值確定”的性質，其本身也是資產評估的方式方法。

第三、審計和資產評估數據之間的互相利用。如資產評估時，必須采用經過審計后的數據。因為審計審核后的各資產的具體數額，通常被認為是合理、真實和權威的，當有這些審計報告時，資產評估通常必須會優先使用這些經過第三方機構審計后的結果。同時，審計也經常采用資產評估的結果，如商標、專利等無形資產，股票投資等權益性資產，其價值通常是使用資產評估的價值。也正是通過資產評估的資產價值得到了市場的認可，也才使得資產評估近年來得以快速的發展。

審計經常使用資產評估的成果，同時資產評估也經常采用審計的成果。評估需要以審計為基礎，以審計的審定數為基礎，把審計的“終點”作為評估的“起點”；同時審計也要以評估為基礎，以評估的價值為基礎，把評估的“終點”作為審計的“起點”，因為審計的工作使得資產評估的工作更為快捷，同時也正是有資產評估的工作使得審計的工作更為準確。究其實際，也正是因為兩者所共同秉持的客觀、公正、獨立的基本原則，而使兩者得以相互支撐，得以獲得市場的充分認同。

第四、審計和資產評估從業者互為專家。正是因為審計需要采用評估的結果，評估同樣要采用審計的結果，這也就決定了審計師和評估師之間的互相支撐。一方面，在審計過程中，需要利用專家的工作，其中對于相關價值的判斷，評估師是重要的專家。另一方面，評估師在評估過程中，同樣需要利用專家的工作，其中在采用經審計師審計的會計信息時，審計師也就成為評估師確定信息可靠性和準確性的重要專家因素。

三、結語

概括而言，審計與資產評估雖然同為專業服務、中介服務類型的業務，但雙方既相互聯系，又相互區別。一方面，兩者之間的聯系更多的體現在基本原則、對數據的使用、方式方法的借鑒等方面；另一方面，在服務依據、目標、具體工作方法、行為主體、服務客體等各方面也存在著截然的不同。審計與評估之間的相互借用提高了雙方的工作效率，避免了雙方的重復勞動。

同時，審計與評估之間存在著顯而易見的區別，綜上所述，這種區別不僅僅是流程、方法的區別，更包括計值核算的區別，錯誤的使用必將影響整個審計或評估工作的結果，影響工作的客觀性。因此，不論是審計師還是評估師，在開展工作時，都要在準確把握本專業基本原則、方法基礎上，進一步深入了解和掌握兩者之間的區別和聯系，只有這樣，才可能更好的開展業務工作，才能更好的確保結果的公正性。

參考文獻：

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（作者單位：河南省南陽市社旗縣人力資源和社會保障局）