“營改增”對建筑安裝企業(yè)的影響及對策

鐘麗

摘要：隨著“營改增”政策的實施，也標志著我國稅制體制改革的日趨完善。“營改增”政策的實施對各個行業(yè)的發(fā)展都有重要影響，建筑業(yè)的發(fā)展是我國國民經(jīng)濟發(fā)展的重要推動力，“營改增”對建筑業(yè)帶來的影響直接關系著國民經(jīng)濟的整體發(fā)展。文章就“營改增”對建筑安裝企業(yè)的影響進行了闡述，并提出了幾點應對措施以促進建筑安裝業(yè)更好的發(fā)展。

關鍵詞：“營改增”；建筑安裝企業(yè)；問題；策略

一、“營改增”的背景

在原有的稅制結(jié)構(gòu)中，營業(yè)稅面臨著存在重復征稅和不合理的方面，它嚴重的制約了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，建筑企業(yè)不僅要在整個工程完工的時候繳納營業(yè)稅，而且在建筑安裝工程過程中采購材料、機械設備等還要繳納增值稅，給企業(yè)帶來沉重的稅收負擔，不但沒有規(guī)范稅收健康發(fā)展同時還產(chǎn)生了不少偷逃稅款的現(xiàn)象。原有增值稅主要運用于加工制造業(yè)、生產(chǎn)銷售，營業(yè)稅主要運用在服務業(yè)，兩種稅制在我國稅收中都占有極大的比重。增值稅主要對于產(chǎn)品的增值額部分納稅可以有效避免重復納稅，從而使企業(yè)將產(chǎn)生的利潤更有效的投入到再生產(chǎn)和規(guī)模擴張經(jīng)營中，而營業(yè)稅就給企業(yè)帶來了沉重的稅收負擔，重復征稅的項目使企業(yè)產(chǎn)生的很大一部分利潤流出，使得企業(yè)無法將更多的資金投入到生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)的利潤空間縮小，對于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展難以保證。營業(yè)稅的稅制模式下造成增值稅抵扣鏈條斷裂。增值稅屬于價外稅是對產(chǎn)品或服務的增值額部分納稅，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，征稅時按照全部價款和收入納稅，它不利于企業(yè)的再生產(chǎn)，并且極大的打擊了企業(yè)的生產(chǎn)積極性，制約了企業(yè)發(fā)展，有些企業(yè)為了少交稅或不繳稅想方設法偷逃稅款，造成了企業(yè)之間的惡性競爭破壞社會了正常的社會秩序和市場制度。

十三五期間按照建立健全有利于科學發(fā)展的財稅制度要求，于2016年5月1日起，我國在全行業(yè)范圍施行“營改增”試點，將前期未納入試點的建筑業(yè)、房地產(chǎn)、金融服務也全部納入，“營改增”后要確保所有行業(yè)不增負。“營改增”的實施使企業(yè)的進項稅額能夠抵扣，它不僅降低了企業(yè)稅收負擔，同時也使企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本降低，使企業(yè)利潤空間擴大，這一系列連鎖反應不僅有利于企業(yè)提高服務質(zhì)量和效率，更有助于刺激消費帶動市場的消費需求和欲望。

二、“營改增”對建筑安裝企業(yè)的影響

“營改增”后建筑安裝業(yè)可以有效避免重復征稅的問題，這點無疑給企業(yè)帶來了積極的影響，而“營改增”后稅率為11%較營業(yè)稅提高了，但增值稅是對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的增值額部分作為征稅對象，因此“營改增”后建筑安裝業(yè)最終稅額只會降低。

（一）對企業(yè)稅收負擔的影響

1. 人工成本對稅負的影響

建筑工程企業(yè)人工成本一般占到工程總成本的30%左右，這部分勞務成本無任何進項抵扣，相較于原來3%的營業(yè)稅稅率，現(xiàn)有的11%的增值稅稅率無疑對企業(yè)各方面的管理都是一個挑戰(zhàn)，企業(yè)如果還以以往的模式來籌劃生產(chǎn)經(jīng)營活動將不能適應現(xiàn)有的稅制改革的步伐，企業(yè)只有重新籌劃，尋求有開票資質(zhì)的合格勞務分包商以取得足額的進項抵扣來降低企業(yè)自身稅負。

2. 材料成本對稅負影響

建筑工程企業(yè)的成本包含三部分：人、材、機。主材成本通常占到整個工程成本總額的60%左右，建筑工程項目的主材有沙、石、水泥、鋼筋、混凝土、周轉(zhuǎn)材料等，根據(jù)財稅（2009）9號文件的要求和規(guī)定：建筑用砂石、自己采掘的砂石、土及其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚瓦石、商品混泥土等這些材料按照6%的稅率抵扣進項，“營改增”后建筑安裝企業(yè)的稅率為11%，在工程成本中所占比重較大，即使企業(yè)都能取得這些正規(guī)發(fā)票，進項和銷項的稅率也存在5%缺口，所以企業(yè)可以籌劃將進項抵扣稅額較大的水泥采用自行購買，然后給相應供應商生產(chǎn)加工以最大限度彌補由于稅率差異帶來的抵扣不充分。

3. 機械費對稅負的影響

租賃行業(yè)機械設備租賃的增值稅稅率是17%，原有稅制下租賃公司購入的機械設備不存在進項抵扣問題，但租賃設備的收入要繳納銷項稅額，這樣一來就影響了租賃公司的利潤空間，一些公司在權(quán)衡之后就選擇了小規(guī)模納稅人，按照3%的稅率來繳納增值稅。這也就意味著施工企業(yè)往往能取得的機械設備租賃的發(fā)票抵扣稅率也只有3%，遠低于11%的銷項稅率。對于企業(yè)而言，“營改增”之后企業(yè)對于固定資產(chǎn)采用租賃還是自行購買就需要重新進行納稅籌劃，權(quán)衡兩者的差異合理選擇。

（二）“營改增”對工程項目成本的影響

因為增值稅屬于價外稅，所以在確認銷售收入的時候要將收入和稅額分開列示，“應交稅金-應交增值稅銷項稅額”中列示稅金，工程成本中的人工成本、材料成本、機械費等進項稅額也都全部單獨列示在“應交稅金-應交增值稅進項稅額”科目中，所以“營改增”后在收入和成本確認方面金額都較營業(yè)稅體制下減少了，因此在確認收入和成本、工程毛利都會比原有稅制下確認的金額要減少。

“營改增”后成本的組成與營業(yè)稅下不相同，主要區(qū)別為收到一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票時，分包成本、材料采購成本、設備租賃成本等不包括進項稅額，如采購材料價100萬元，進項稅17萬元，含稅價117萬元，入材料采購成本為100萬元；收到小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票時，分包成本、材料采購成本、設備租賃成本等包括進項稅，如勞務分包價100萬元，進項稅3萬元，含稅價103萬元，入勞務成本為103萬元。

（三）“營改增”對財務的影響

“營改增”對于財務的影響主要有資產(chǎn)方面、利潤方面以及現(xiàn)金流方面的影響。從資產(chǎn)方面來看，建筑施工企業(yè)確認購買原材料和機械設備等資產(chǎn)方面的價格要按不含稅金額確認，所以我們確認的資產(chǎn)總額較以前會降低，從而導致企業(yè)總體的資產(chǎn)負債率水平上升。從收入利潤方面來看，由于無法全額取得增值稅進項發(fā)票，即使取得增值稅進項發(fā)票可以抵扣的稅率和稅額有限，導致抵扣不充分，會造成企業(yè)稅負增加，利潤水平下降。從現(xiàn)金流方面來看，建筑企業(yè)按照月度進度開票確認收入，而實際工程項目的工程款支付比例只有80%左右，還要扣除質(zhì)保金、履約保證金，整個工程的周期跨期比較長，工程全部辦理完工結(jié)算往往要3～5年左右，但稅收要求當期開票納稅，所以也加大了企業(yè)的現(xiàn)金流出，企業(yè)面臨沉重的資金壓力。

三、建筑安裝企業(yè)應對“營改增”的策略

（一）加強合同管理

建筑施工企業(yè)在采購詢價及選定合格分包勞務時，盡量選擇具有開票資格的一般納稅人發(fā)生經(jīng)營業(yè)務往來，在與供應商及勞務分包簽訂合同時應該明確約定由材料供應商和勞務分包商承擔的增值稅，付款依據(jù)為提供增值稅專用發(fā)票，對于無開票資格的供應商或小規(guī)模納稅人盡量要求代開，并在合同條款中明確約定，盡可能降低企業(yè)自身稅負。

（二）合理運用過渡期稅收政策

積極合理運用建筑企業(yè)“營改增”過渡期的稅收政策，根據(jù)國家財稅總局文件規(guī)定，在“營改增”過渡期企業(yè)滿足條件可以采用簡易計稅方式按3%的征收率繳納，1.一般納稅人為建筑工程老項目提供建筑服務的（老項目界定2017年5月1日之前），可以選擇按簡易計稅方法計稅；2.一般納稅人為甲供材可以選擇簡易方法計稅；3.一般納稅人以清包工方式提供服務可以選擇簡易計稅方法計稅。

（三）積極稅收籌劃

對于建筑用的主材鋼材、水泥等可以取得17%的增值稅專用發(fā)票，一定要與供應商確定取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，建筑用的砂石、輔助材料應采取集中購買的方式，統(tǒng)一開具合規(guī)的專用發(fā)票，如實在無法取得專票的可以要求到稅務機關代開，可以考慮以委托加工的方式，這樣比重較大原材料水泥可以抵扣17%的增值稅進項稅額。對于工程用機械設備及周轉(zhuǎn)材料，企業(yè)在資金充裕的情況下盡量延遲到“營改增”后自行購買，以取得增值稅進項發(fā)票抵扣。另外，企業(yè)也應該在日常財務活動中多利用銀承匯票來支付貨款及分包勞務款緩解企業(yè)自身資金壓力，同時也可以避免向銀行貸款產(chǎn)生的利息而無法取得增值稅發(fā)票問題。

（四）強化財務自身提高和培訓

企業(yè)面對“營改增”的稅制改革要加強對專業(yè)知識和最新政策的學習和理解，對“營改增”帶來的記賬和稅法方面的新政及時貫徹學習和傳達到相應的部門，同時對材料采購、投標報價等方面帶來的變化和影響提前籌劃，對于能取得的增值稅專用發(fā)票盡量及時足額取得，多了解利用稅收政策，與稅務機關、建設主管部門多溝通，及時獲取最新資料和支持。

（五）提高企業(yè)自身管理能力

從目前建筑業(yè)的發(fā)展情況來看，企業(yè)必須要重視各種發(fā)票的規(guī)范科學管理，根據(jù)“營改增”的政策制度規(guī)定來規(guī)范建立健全企業(yè)各項管理制度才能切實提高企業(yè)管理能力。企業(yè)可以從如下幾方面來加強管理：1.采用詢價比價機制優(yōu)先選擇能夠開具提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人合作；2.積極利用過渡期的稅率和征收率的同時加強增值稅銷項發(fā)票開具管理工作；3.進一步了解增值稅發(fā)票的可抵扣范圍，嚴格依據(jù)政策提升企業(yè)管理發(fā)票的能力。

四、結(jié)語

“營改增”是必走之路，建筑企業(yè)只有緊跟政策，及時了解政策動態(tài)，加強培訓學習，多進行專項針對性的籌劃，多了解和利用稅制改革帶來的好處，真正利用“營改增”的稅收政策來實現(xiàn)企業(yè)的快速穩(wěn)定健康發(fā)展。雖然目前的稅制改革給企業(yè)帶來了重重困難，但從長遠發(fā)展的角度來看，“營改增”對我國經(jīng)濟發(fā)展帶來了深遠的影響。所以企業(yè)的領導者應該積極應對，統(tǒng)籌考慮，超前謀劃。

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[3]許曉華.淺析建筑安裝企業(yè)成本降低問題與對策[J].會計師，2011（09）.

（作者單位：武漢銘澤建筑裝飾安裝工程有限公司）