“營(yíng)改增”對(duì)銀行稅負(fù)的影響及政策建議

王貴林　王曉芳

摘要：在2016年5月1號(hào)全面實(shí)施“營(yíng)改增”前，李克強(qiáng)總理就指出“營(yíng)改增”的目的是通過減少政府收入來換取企業(yè)效益和市場(chǎng)活力并強(qiáng)調(diào)所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。“營(yíng)改增”的目的在于避免營(yíng)業(yè)稅制下的重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)公平正義同時(shí)減輕企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。文章在“營(yíng)改增”推出的歷史背景下，隨機(jī)選取10家上市商業(yè)銀行的年報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，得出商業(yè)銀行稅負(fù)增加的結(jié)論，并分析其原因及建議。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；公平；銀行；稅負(fù)增加；原因及建議

一、引言

稅收是國家收入的來源，其中的營(yíng)業(yè)稅更是具有悠久的歷史，在以往時(shí)期它是主要的一個(gè)稅種。雖然其具有征收的便利性，但是其重復(fù)征稅不僅影響了社會(huì)的公平更影響了社會(huì)效率。2017年10月30日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過的《國務(wù)院關(guān)于廢止（中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例）和修改（中華人民共和國增值稅條例）的決定草案》使得營(yíng)業(yè)稅正式退出我國歷史舞臺(tái)，標(biāo)志著增值稅時(shí)代的到來。增值稅是一種以銷售商品或服務(wù)過程中產(chǎn)生的增加值為課稅對(duì)象的流轉(zhuǎn)稅，該稅種也多為西方發(fā)達(dá)國家所使用。國務(wù)院“營(yíng)改增”的目的在于實(shí)現(xiàn)稅收的整體優(yōu)化和稅負(fù)減輕的目標(biāo)，以此促進(jìn)各行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。雖然增值稅解決了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)增稅的問題，但其真正良好運(yùn)行又是一個(gè)復(fù)雜困難的過程。

二、商業(yè)銀行現(xiàn)有業(yè)務(wù)及增值稅征收過程

（一）增值稅概念及現(xiàn)有銀行業(yè)務(wù)

增值稅是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中新創(chuàng)造的價(jià)值而征稅的一種稅，是以對(duì)企業(yè)在商品和勞務(wù)交易各環(huán)節(jié)全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)算銷項(xiàng)稅額為基礎(chǔ)，釆用在征收銷項(xiàng)稅時(shí)逐環(huán)節(jié)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的方式，實(shí)現(xiàn)了稅款隨商品或勞務(wù)交易而向下轉(zhuǎn)移，由商品或勞務(wù)的最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款。商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍包括：吸收公眾存款，發(fā)放短期、中期和長(zhǎng)期貸款，辦理國內(nèi)外結(jié)算，辦理票據(jù)承兌與貼現(xiàn)，發(fā)行金融債券，代理發(fā)行、代理兌付、承銷政府債券，買賣政府債券、金融債券，從事同業(yè)拆借，買賣、代理買賣外匯，從事銀行卡業(yè)務(wù)，提供信用證服務(wù)及擔(dān)保，代理收付款項(xiàng)及代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，提供保管箱服務(wù)，經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。

（二）銀行增值稅征收過程

銀行業(yè)務(wù)可簡(jiǎn)單分為資產(chǎn)業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)和負(fù)債業(yè)務(wù)。資產(chǎn)業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行運(yùn)用其資金而獲得收入的業(yè)務(wù)相當(dāng)于銷售商品部分，需繳納銷項(xiàng)稅；負(fù)債業(yè)務(wù)是形成銀行資金來源的業(yè)務(wù)相當(dāng)于公司的成本部分，可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，但非全部可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣如存款利息支出；中間業(yè)務(wù)則是不構(gòu)成商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債的業(yè)務(wù)大部分需全額繳納增值稅。總體來講，商業(yè)銀行可抵扣項(xiàng)目較少如經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)、租金和物業(yè)管理費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊和攤銷、監(jiān)管費(fèi)和審計(jì)費(fèi)等可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣但占營(yíng)業(yè)支出比重較低，主要成本利息支出和工資薪水支出等不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。表1是寧波商業(yè)銀行分行“營(yíng)改增”后的部分經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目抵扣情況。從表中可以看出抵扣項(xiàng)目少且難以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。

三、“營(yíng)改增”后商業(yè)銀行稅負(fù)現(xiàn)狀

在“營(yíng)改增”背景下，本文隨機(jī)選取了10家上市銀行，從WIND數(shù)據(jù)庫銀行年報(bào)中得到它們從2012～2016年各年稅負(fù)、營(yíng)業(yè)收入的值（表2）。

從表2中可以看出，2012年樣本銀行稅負(fù)總值為8137851萬元，2013年樣本銀行稅負(fù)總值為9526939萬元，2014年樣本銀行稅負(fù)總值為11597007萬元，2015年為12730544萬元，2016年為14039900萬元，得到樣本銀行稅負(fù)總值逐年變化趨勢(shì)圖（圖1）。

從圖1中可以看出銀行總體稅負(fù)有逐年上升的趨勢(shì)，可見“營(yíng)改增”后銀行稅負(fù)絕對(duì)量增加了。但稅負(fù)絕對(duì)值增加未必代表稅負(fù)在營(yíng)收比率中的增加，得出稅負(fù)增加的結(jié)論就未必成立，因此比較2012～2016年樣本銀行總稅負(fù)在總營(yíng)收中的比值（圖2）。

從圖2中可以看出，2012年和2013年樣本銀行稅負(fù)總值占營(yíng)業(yè)收入總值的20%左右，占比較高，說明稅負(fù)較重。2014年稅負(fù)與營(yíng)收之比下降為15.9%，2015年下降到12.7%，但2016年又上升到14.6%。可以看出銀行總體稅負(fù)還是比較高，2015年5月1日為“營(yíng)改增”運(yùn)行起始時(shí)間點(diǎn)，稅負(fù)從2015年的12.7%到2016年稅負(fù)的14.6%，可見實(shí)施“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加了。但稅負(fù)從2013～2015年稅負(fù)降低的原因可能是人民銀行2014年實(shí)施了定向降準(zhǔn)政策。從圖3可以看出，樣本銀行營(yíng)業(yè)收入總值從2013～2014年增幅很大，正是由于央行實(shí)施了在2014年實(shí)施了定向降準(zhǔn)政策使得銀行貸款大幅度增加，然后使得營(yíng)業(yè)收入增加。最終使得稅收占營(yíng)業(yè)收入的比例在2014年、2015年降低。

四、“營(yíng)改增”后銀行稅負(fù)增加的原因

（一）“營(yíng)改增”后某些項(xiàng)目的稅率從5%變?yōu)?.66%

雖然增值稅可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，但銀行的某些業(yè)務(wù)卻不能或者說很難進(jìn)行抵扣。這樣，在增值稅稅率6%高于營(yíng)業(yè)稅稅率5%的情況下，勢(shì)必會(huì)使得某些項(xiàng)目的稅負(fù)增加。貸款利息是我國商業(yè)銀行主要的營(yíng)收來源，其中，客戶儲(chǔ)蓄時(shí)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅是不可抵扣的，“營(yíng)改增”后，相當(dāng)于商業(yè)銀行的貸款利息收入所納稅額直接從5%變成5.66%，這樣就大幅提高了銀行的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）增值稅的征收范圍有所擴(kuò)大

一是營(yíng)業(yè)稅下，只需對(duì)確認(rèn)的利息收入繳納營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后商業(yè)銀行的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)要按照票據(jù)面值與支付對(duì)價(jià)的差額全額納稅。這樣，票據(jù)貼現(xiàn)利息納入增值稅的增收范圍，擴(kuò)大了增值稅增收范圍，導(dǎo)致了銀行稅負(fù)增加。二是信托、證券、基金等各類金融商品的買賣與轉(zhuǎn)讓納入增值稅增收范圍，這也同樣加重了銀行稅負(fù)。三是同業(yè)拆借、買入返售、同業(yè)存單等金融機(jī)構(gòu)間資金的往來在營(yíng)業(yè)稅制下是免稅的，而“營(yíng)改增”后均納入增值稅增收范圍。

（三）增值稅的稅收管理增加了銀行的人工投入成本及專項(xiàng)設(shè)備購買費(fèi)用

在營(yíng)業(yè)稅制下，銀行實(shí)務(wù)營(yíng)業(yè)稅操作獨(dú)立于業(yè)務(wù)流程，實(shí)行的是每季度繳納營(yíng)業(yè)稅的管理模式，其投入的人力成本甚少。而處理增值稅比較復(fù)雜，需要投入人員在業(yè)務(wù)流程中進(jìn)行處理，這樣就導(dǎo)致銀行投入增值稅稅務(wù)管理方面的人工成本激增。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，銀行在發(fā)票管理、稅控設(shè)備、系統(tǒng)升級(jí)等方面不斷投入，使銀行在信息系統(tǒng)方面費(fèi)用增加。與此同時(shí)，隨著稅務(wù)部門金稅系統(tǒng)的不斷升級(jí)換代，以及電子發(fā)票的不斷發(fā)展，銀行業(yè)的主要系統(tǒng)也必須同步實(shí)現(xiàn)更新?lián)Q代，以確保數(shù)據(jù)傳輸?shù)臏?zhǔn)確性和及時(shí)性，系統(tǒng)建設(shè)成本增大。

（四）可以抵扣的項(xiàng)目占支出成本的比重較低

房屋租金成本、人力成本以及存款利息支出等在業(yè)務(wù)中的成本占比較高，但卻難以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，而可抵扣項(xiàng)目如經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)用、無形資產(chǎn)的攤銷等在銀行支出成本中占比甚低。因此，大額支出成本難以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣是影響銀行稅負(fù)增加的主要因素之一。

五、優(yōu)化建議

（一）銀行自身方面

1. 加強(qiáng)稅務(wù)方面工作人員的培訓(xùn)力度，積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來的挑戰(zhàn)

銀行稅務(wù)人員應(yīng)主動(dòng)研究“營(yíng)改增”政策變動(dòng)帶來的相關(guān)變化，參加稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的政策改革培訓(xùn)，增強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”的認(rèn)識(shí)，了解并深刻分析對(duì)銀行將在哪些方面以及產(chǎn)生怎樣的影響，而后積極有效應(yīng)對(duì)，以此減少“營(yíng)改增”這一稅收變動(dòng)給銀行帶來的沖擊，把損失降到最低。

2. 加強(qiáng)銀行內(nèi)部管控

全面完善增值稅采購、使用、核銷等各個(gè)環(huán)節(jié)的制度建設(shè) ，預(yù)防漏賬、錯(cuò)賬的發(fā)生，與此同時(shí)，強(qiáng)化監(jiān)督檢查，降低發(fā)生操作風(fēng)險(xiǎn)的可能，以此確保增值稅的征收不影響銀行健康運(yùn)作，減少稅收變動(dòng)帶來的不利影響。

3. 調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)

“營(yíng)改增”背景下，商業(yè)銀行需要盡量降低成本，減少影響利潤(rùn)下降的因素。這樣銀行就需要進(jìn)行一系列的業(yè)務(wù)調(diào)整，比如從對(duì)金融衍生品等高風(fēng)險(xiǎn)且不能免稅的投資中轉(zhuǎn)向低風(fēng)險(xiǎn)且免稅的地方債、國債等的投資；從小規(guī)模納稅人和一般納稅人中選擇合適供應(yīng)商，比較進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅數(shù)額，做出最優(yōu)的決策；適當(dāng)減少貸款業(yè)務(wù)規(guī)模，增加中間業(yè)務(wù)占比、創(chuàng)新業(yè)務(wù)類型等。

4. 控制成本

將銀行不擅長(zhǎng)的業(yè)務(wù)外包給有資歷的公司，這樣既能降低財(cái)務(wù)成本又能減輕工作人員壓力達(dá)到專業(yè)化分工，比如將銀行不擅長(zhǎng)的軟件系統(tǒng)升級(jí)、調(diào)試、安裝、維護(hù)等外包給軟件公司。制定好預(yù)算，施行集中采購盡可能地減少采購成本同時(shí)增大進(jìn)項(xiàng)抵扣。對(duì)銀行成本的有效控制，減少不必要的支出，最終保證銀行總體利潤(rùn)的增加。

（二）稅收征管部門方面

1. 優(yōu)化征管模式

相較與營(yíng)業(yè)稅，增值稅在稅制上更加復(fù)雜，主要表現(xiàn)為開票種類增多、開票次數(shù)增加。對(duì)銀行現(xiàn)有征管模式形成了很大的挑戰(zhàn)，只有對(duì)稅收征管模式的優(yōu)化才能滿足新“營(yíng)改增”形勢(shì)下的要求。首先，為解決銀行分支機(jī)構(gòu)發(fā)展不均衡造成的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不充分和銀行分散繳稅不利于實(shí)現(xiàn)專業(yè)化，稅務(wù)管理部門可以允許銀行采取由一級(jí)分行統(tǒng)籌繳納增值稅。其次，將稅控系統(tǒng)升級(jí)為支持電子發(fā)票開具，并對(duì)不同業(yè)務(wù)采用不同開票方式，如可以按月對(duì)銀行同業(yè)業(yè)務(wù)采取匯總方式，統(tǒng)一開具發(fā)票進(jìn)行清繳，以此降低銀行管理核算成本。

2. 調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方法

鑒于已完成“營(yíng)改增”的西方各國經(jīng)驗(yàn)，稅收征管部門亟需解決稅負(fù)增長(zhǎng)的問題，合理控制稅負(fù)的增長(zhǎng)，保證“營(yíng)改增”平穩(wěn)推進(jìn)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)稅負(fù)增加過多的銀行減免部分稅負(fù)或者財(cái)政部對(duì)稅負(fù)增加的銀行進(jìn)行補(bǔ)貼，在必要的時(shí)候調(diào)整改進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方法。以此避免新老稅負(fù)轉(zhuǎn)換過程中對(duì)企業(yè)的沖擊并最終達(dá)到減稅降稅和公平的目的。

（作者單位：貴州大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）