促進科技型企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的財稅對策研究
——以溫州為例

劉 赪

（溫州職業(yè)技術(shù)學院，浙江 溫州 325000）

一、引言

十三五規(guī)劃明確提出“創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展”的理念，使得創(chuàng)新將在十三五甚至以后相當長的時期內(nèi)成為產(chǎn)業(yè)升級、經(jīng)濟發(fā)展的引領(lǐng)動力。實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，就是要從本質(zhì)上增強企業(yè)的科技創(chuàng)新能力，最大限度地解放和激發(fā)科技作為第一生產(chǎn)力所蘊藏的巨大潛能。科技型企業(yè)作為科技創(chuàng)新的主力軍，無論在創(chuàng)新資源配置還是創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化方面，都發(fā)揮著積極的帶頭輻射作用。為科技型企業(yè)打造適宜創(chuàng)新發(fā)展的財稅制度，對全面實施“創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展”戰(zhàn)略有著重要的意義。

二、科技型企業(yè)的界定

科技型企業(yè)通常被分為高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)兩種類型。他們的界定標準分別來自于科技部、財政部、國稅總局聯(lián)合發(fā)布的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》和各省科技廳頒布的《科技型中小企業(yè)認定管理辦法》。

三、科技型企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的現(xiàn)狀——以溫州市為例

表1 高新技術(shù)企業(yè)和科技型企業(yè)的對比

為科學統(tǒng)計的需要，本課題的研究數(shù)據(jù)均來自《溫州科技年鑒》，研究對象為溫州高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)。

（一）溫州科技型企業(yè)的數(shù)量逐年增長

表2 溫州科技型企業(yè)數(shù)量統(tǒng)計

根據(jù)《溫州科技統(tǒng)計年鑒》的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，溫州市近三年高新技術(shù)企業(yè)和科技型企業(yè)的數(shù)量均逐年增長，其中高新技術(shù)企業(yè)三年平均增幅16.67%，而科技型中小企業(yè)三年平均增幅40.67%，遠超過高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展速度，顯示出更為蓬勃的發(fā)展勢頭。但與此同時，從統(tǒng)計數(shù)據(jù)不難看出無論是高新技術(shù)企業(yè)還是科技型中小企業(yè)的增長幅度均在放緩。

（二）溫州科技型企業(yè)研發(fā)投入逐年增加

表3 溫州科技型企業(yè)研發(fā)情況統(tǒng)計

近三年溫州科技型企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費投入數(shù)額逐年增加，且每年保持兩位數(shù)的增長，但增長趨勢自2015年到達頂峰后有所放緩，而研發(fā)人數(shù)在2015年達到最大值4萬人后開始略有下降。

（三）溫州科技型企業(yè)專利授權(quán)逐年遞增

表4 溫州專利授權(quán)情況

伴隨著溫州科技型企業(yè)及其科技創(chuàng)新投入的增長，近三年溫州科技型企業(yè)的科技產(chǎn)出也取得了一定的進步，這主要表現(xiàn)在專利授權(quán)數(shù)量及增長幅度上，但數(shù)據(jù)同樣顯示2016年開始專利授權(quán)總量雖然增長但增長幅度略有下降。

四、財稅政策促進科技型企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展存在的主要問題

（一）促進科技型企業(yè)科技創(chuàng)新的財稅法制體系有待健全

目前，涉及支持科技創(chuàng)新的財政支出和稅收政策的法律主要包括《預算法》、《企業(yè)所得稅法》和《個人所得稅法》，而其余政策則以行政部門的通知、暫行規(guī)定、補充條例等政策性文件的形式出現(xiàn)。各種政策型文件的出臺，本意是鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新，但由于缺乏法律的支持，各部門政策的出臺缺乏系統(tǒng)化、條理化，導致政策的激勵目標和范圍不明確，使得在實際執(zhí)行中難以全面貫徹落實科技財稅政策的初衷，這無疑加大了政策執(zhí)行的行政成本，也隨之抬高了企業(yè)的納稅成本，一定程度上制約了科技型企業(yè)科技創(chuàng)新能量的充分釋放。

（二）科技財政撥款的絕對量逐年上漲但占比不升反降

以溫州為例，2014—2016年溫州科技財政撥款的金額總量逐年增加，從3.59億元增加到4.02億元，累計增幅達到12%，而與此同時，三年間的溫州GDP金額從4 302.81億元增長為5 045.4億元，累計增幅17.23%，可見科技財政撥款的增幅并未達到GDP的增長幅度。且連續(xù)三年科技財政撥款金額無論是占財政性支出的比重還是占GDP的比重均連年下降，因此如何形成穩(wěn)定的科技財政增長機制是一個值得探討的問題。

表5 溫州科技財政撥款及GDP占比

（三）科技產(chǎn)出的量化評價標準有待提高

目前常見的科研產(chǎn)出的量化統(tǒng)計表現(xiàn)為專利、技術(shù)合同和科研論文等的數(shù)量。一方面，這些科技產(chǎn)出很難像科技投入一樣能用具體的金額量化，另一方面，這些產(chǎn)出只是科技產(chǎn)出的一部分，科技產(chǎn)出的最終表現(xiàn)應(yīng)為技術(shù)轉(zhuǎn)化成商品并投入市場。有研究表明一項成功的技術(shù)最終轉(zhuǎn)化為商品投入市場，少則1—2年，多則3—5年或更長，越是高精尖的技術(shù)量化為產(chǎn)品的難度就越大，需要的時間就越多，相應(yīng)的科研產(chǎn)出的測算就越難。長時間的科技研發(fā)和市場轉(zhuǎn)化存在著不確定的時間風險，因此科技產(chǎn)出的量化很難做持續(xù)的跟蹤。雖然溫州市每年的發(fā)明量持續(xù)增加，每年的專利技術(shù)持續(xù)增長，但在這些專利、研發(fā)的背后，到底有多少投向了市場，到底有多少科技成果轉(zhuǎn)化成了商品，進而創(chuàng)造了社會財富，改善了人民生活，產(chǎn)生了積極的生產(chǎn)效益，有待更科學的測算。

（四）現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策未能充分發(fā)揮企業(yè)科技創(chuàng)新的激勵效應(yīng)

1.重直接優(yōu)惠輕間接優(yōu)惠。從稅收優(yōu)惠的形式來看，我國現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠分為直接優(yōu)惠形式和間接優(yōu)惠形式。直接優(yōu)惠形式的特點是直接減免稅收，而間接優(yōu)惠是相對直接優(yōu)惠而言，它側(cè)重于稅前優(yōu)惠，貫穿于企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，通過調(diào)整企業(yè)征稅稅基，進而激勵納稅人調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營活動，以吻合政府政策的設(shè)置初衷。直接優(yōu)惠的形式，通過直接減免稅費的方式，雖然容易操作，便于理解，但它對于企業(yè)科技創(chuàng)新的直接影響卻不及間接優(yōu)惠。稅收間接優(yōu)惠常見方式有加速折舊、研發(fā)費用加計扣除等，他們都可以有效地引導企業(yè)開展科技創(chuàng)新，有效推動制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

2.重所得稅優(yōu)惠輕其他稅種優(yōu)惠。從稅收優(yōu)惠的具體稅種來看，我國現(xiàn)行促進科技稅收優(yōu)惠主要集中在企業(yè)所得稅上。企業(yè)所得稅優(yōu)惠跟企業(yè)利潤掛鉤，是對企業(yè)經(jīng)營成果的優(yōu)惠，不以科技研發(fā)投入為考慮對象，無從判斷經(jīng)營成果與科技研發(fā)之間的關(guān)聯(lián)，所以勢必會造成對其他非科技投入的優(yōu)惠，科技型企業(yè)的生命活力在于技術(shù)創(chuàng)新，要實現(xiàn)科技技術(shù)創(chuàng)新就必須要科研投入，尤其是初創(chuàng)期的科技型企業(yè)，科技儀器設(shè)備投入較大，智力成本投入較高，而我國目前與企業(yè)科技研發(fā)相關(guān)的增值稅、個人所得稅、消費稅等稅種的優(yōu)惠政策較少，優(yōu)惠力度較小。

3.重兩頭優(yōu)惠輕中間優(yōu)惠。從優(yōu)惠的對象來看，科技型企業(yè)范圍較廣，即包括已具備較大規(guī)模的國家高新技術(shù)企業(yè)，也包括省級科技型中小企業(yè)，甚至眾多小微企業(yè)也在從事科技創(chuàng)新活動。而現(xiàn)有的稅收政策很難做到一碗水端平。比如：國家高新技術(shù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠15%，而現(xiàn)有小微企業(yè)所得稅享受的優(yōu)惠稅率20%，最終體現(xiàn)為兩頭的企業(yè)，國家高新技術(shù)企業(yè)和小微企業(yè)享受低稅率而夾在中間的科技型中小企業(yè)和一般的普通科技企業(yè)卻與優(yōu)惠稅率無緣。

五、促進科技型企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的財稅對策

（一）提高科技創(chuàng)新財稅政策的立法層次

科技型企業(yè)在科技創(chuàng)新時，投入較大的人力物力，也存在較大的風險，這正是很多企業(yè)不愿意科技創(chuàng)新的根本原因。從法律層面出臺必要的條款，給與企業(yè)科技創(chuàng)新財稅政策在法律層面根本的保障，使得科技財稅政策能夠長久、穩(wěn)定地執(zhí)行，從而消除企業(yè)科技創(chuàng)新的后顧之憂，最大限度地調(diào)動企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性是政府必須要考慮的事情。而現(xiàn)階段我國為鼓勵科技型企業(yè)科技創(chuàng)新出臺的財政稅收優(yōu)惠政策較為分散，他們散布在各相關(guān)職能部門的文件中，沒有上升到法律法規(guī)的層次，從而使科技財稅優(yōu)惠政策的激勵效果打了折扣，若能以法律條款的形式明確科技財政預算的組成、明細、經(jīng)費的保障以及各種稅費優(yōu)惠的條件和范疇等財稅政策，可有效地消除現(xiàn)有政策之間的交錯，改變各部門各自為政，各自出臺文件的低效率混亂局面，最大效用地體現(xiàn)科技財稅政策對企業(yè)科技創(chuàng)新的調(diào)控力度。

（二）優(yōu)化科技財政投入政策

促進科技創(chuàng)新發(fā)展必須進一步加大科技財政投入力度，一是要嚴格執(zhí)行國家現(xiàn)有的法律和法規(guī)，落實《科技進步法》有關(guān)“財政科技投入的增長幅度應(yīng)高于經(jīng)常性財政收入的增長幅度”政策，并通過相關(guān)的保障措施實現(xiàn)科技財政穩(wěn)固增長機制；二是充分實現(xiàn)財政資金的科技創(chuàng)新導向作用，優(yōu)化資金的投入側(cè)重，加大科技財政對基礎(chǔ)研究的投入力度，推進重大科技基礎(chǔ)理論研究，加大政府對戰(zhàn)略性、區(qū)域競爭性產(chǎn)業(yè)的投入，帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)的升級轉(zhuǎn)型；三是建立科技型企業(yè)風險投資基金，在條件允許的情況下可吸收民間資金的參與，制定民間資本參與科技創(chuàng)新投資基金的相關(guān)規(guī)定。此舉一方面有利于補充科技型企業(yè)風險投資基金的資金來源，另一方面有助于為民間資本對接優(yōu)秀的科技型企業(yè)，增加對科技型企業(yè)科技創(chuàng)新的風險補償力度。

（三）改善科技產(chǎn)出評價機制

一是建立財政科技產(chǎn)出的評價體系，建立科學的產(chǎn)出評價指標，指標的建設(shè)既要兼顧短期科技成果的轉(zhuǎn)換，如專利授權(quán)量，也要涵蓋長期的評價指標，例如科技產(chǎn)品的量化投產(chǎn)率等；二是要完善科技財政全程監(jiān)督機制，科技財政投入具體項目后，要加強財政資金使用的跟蹤，完善科技財政資金的審計制度，建立有效的科技財政資金問責機制，保證科技資金發(fā)揮最大的效力促進科技型企業(yè)的科技創(chuàng)新。

（四）完善科技稅收優(yōu)惠對策

1.建立健全科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠體系。為保障科技型企業(yè)更好地實現(xiàn)科技創(chuàng)新，應(yīng)該對現(xiàn)有的科技稅收優(yōu)惠政策進行梳理，改善現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策散亂的狀況，合理地制定科技稅收的目標，嚴格規(guī)范科技稅收的操作流程、逐步形成一套較為合理完善的科技稅收政策體系。科技稅收體系既要有法可依，增強稅收執(zhí)行的規(guī)范性、統(tǒng)一性和透明性，也要體現(xiàn)國家宏觀調(diào)控的引導作用，為科技型企業(yè)科技創(chuàng)新的發(fā)展營造一個良好公平的稅收環(huán)境。

2.協(xié)調(diào)發(fā)展直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠。科技型企業(yè)的經(jīng)營活動主要包括研發(fā)、生產(chǎn)（含采購）和銷售，其中研發(fā)環(huán)節(jié)的風險不可預見，經(jīng)營環(huán)節(jié)的障礙更是困難重重，這些都需要稅收優(yōu)惠政策更加有的放矢，更為精準地助推科技型企業(yè)實施科技創(chuàng)新，也需要科技稅收優(yōu)惠從單純的直接優(yōu)惠向間接優(yōu)惠轉(zhuǎn)變。比如在研發(fā)環(huán)節(jié)逐步完善研發(fā)費用加計扣除，對科技創(chuàng)新環(huán)節(jié)購置的先進裝置、專用設(shè)備及必要的場地實行加速折舊；在生產(chǎn)環(huán)節(jié)采用加速折舊法進行會計核算、引導企業(yè)采購國家鼓勵的高科技環(huán)保設(shè)備等。

3.建立以所得稅優(yōu)惠為主，其他稅收優(yōu)惠協(xié)調(diào)并存的稅收優(yōu)惠機制。完善科技稅收稅種的設(shè)置，為促進科技創(chuàng)新，更有針對性地設(shè)置相應(yīng)的稅收優(yōu)惠制度。如：完善對科技獎勵的個稅免稅的范圍，對于研究開發(fā)人員以技術(shù)入股取得的股權(quán)收益，包括紅利和轉(zhuǎn)讓收入及股票期權(quán)收益，可以考慮加大個人所得稅優(yōu)惠甚至免征政策，以提高科技人員科技成果轉(zhuǎn)化的積極性。

4.探索基于科技成果轉(zhuǎn)化為導向的稅收優(yōu)惠機制。經(jīng)過近幾年不斷的發(fā)展，我國的科技創(chuàng)新取得了較大的進步，科技成果層出不窮，而科技創(chuàng)新最終一定要落實在科技技術(shù)，進而轉(zhuǎn)化為科技產(chǎn)品的創(chuàng)新上。因此，我國應(yīng)該加快探索建立基于科技成果轉(zhuǎn)化為導向的稅收優(yōu)惠機制，對于科技型企業(yè)不光要建立企業(yè)前期研發(fā)投入的科技財稅補償，更要在科技成果轉(zhuǎn)化和科技產(chǎn)品量化生產(chǎn)的關(guān)鍵時期給與企業(yè)必要的支持。該機制的建立一方面可以促進科技成果的轉(zhuǎn)化，有力推動企業(yè)開展科技創(chuàng)新，落實科技創(chuàng)新的創(chuàng)新成果，另一個方面由于該機制適用于不同類型的企業(yè)，不以企業(yè)的規(guī)模和類型，而以企業(yè)科技創(chuàng)新的實施成果作為優(yōu)惠對象，更能體現(xiàn)出國家稅收制度的公平和公正。