內部控制環境要素對會計信息質量的影響探究

董越昭

【摘要】目前我國處于經濟轉型期，此前存在的問題逐漸顯露，會計信息質量失真就是其中之一。由于所有權與經營權分離，企業所有者要依賴會計報表判斷經營者履行責任的情況，會計信息質量構建了二者之間的橋梁。近年來，我國相關部門實施了諸多措施來提高會計信息質量。盡管取得了一定的效果，但從整體上看，我國會計信息質量失真問題依然十分嚴重，虛增利潤、粉飾報表等財務丑聞時有發生，這對我國資本市場的健康發展及投資者的信心產生了惡劣的影響。防止財務舞弊、會計造假的發生，提高會計信息質量迫在眉睫。

【關鍵詞】內部控制；環境要素；會計信息

一、內部控制環境要素概述

我國于2008年在《企業內部控制規范一基本規范》中提出了內部環境這一概念，此規范及COSO報告是我國乃至全球的普遍觀點。在本論文中，筆者查找資料、閱讀文獻后對于內部控制環境要素進行了重新分類，具有一定的創新性，內部控制環境要素包括：

（一）公司組織架構

公司組織架構分治理結構和內部機構；治理結構有廣義和狹義，狹義治理結構僅指內部治理，廣義的還包括外部治理。

內部控制環境受到機構設置、機構間協作配合等影響。內部機構一般包括四種結構：U型結構、M型結構、H型結構和矩陣制形式。企業治理結構和內部機構之間協作配合，共同為實現企業的長遠發展而服務。

（二）發展戰略

發展戰略是對現實狀況和未來趨勢進行分析和預測、制定并實施的中長期發展目標。

發展戰略具有前瞻性，應當隨著外部環境和企業自身情況的變化而不斷被修正。

企業制定發展戰略時首先應考慮內部與外部因素（內部因素包括股權結構、生產能力等；外部包括全球經濟形勢、政策導向、經營環境等）；其次將發展戰略分為發展目標和戰略規劃兩個層次；最后將發展戰略逐步細化，予以實施，并定期收集和分析相關信息，必要時做出調整。

（三）人力資源

人力資源是員工腦力和體力的總和，分高管人員、專業技術人員和一般人員。

人力資源政策滲透到企業的方方面面，包括人才招聘、員工定期培訓學習新技能、業績考核方法和激勵與約束機制等。實務中人力資源未納入會計核算，但對于企業來說人力資源在某種程度上決定了未來的發展能力。

（四）社會責任

企業社會責任指在生產經營過程中應履行的社會責任和義務。2008年，國資委發布《關于中央企業履行社會責任的指導意見》，大批企業積極響應，社會責任履行狀況得以改善。盡管從短期看履行社會責任會導致成本增加、資金流出，但長遠看有助于企業可持續發展。

（五）企業文化

企業文化是企業結合自身特點提出的經營理念與精神，決定企業的整體氛圍，從心理上調動員工積極性和責任心，促進企業長遠發展。美國知名管理和領導權威約翰教授和他的團隊研究表明：企業文化會產生及其強有力的經營業績；美國蘭德公司研究也表明，世界500強企業之所以這么強，關鍵在于企業文化發揮的巨大作用。

（六）誠信和道德價值觀

誠信和道德價值觀指導全體員工的行為，敦促員工遵守國家行政法規與企業規章制度，這不僅是一個人應當具備的基本素養，也在很大程度有助于企業實現可持續發展。

二、內部控制環境要素對會計信息質量的影響

（一）公司組織架構

組織架構分為治理結構和內部機構。

2013年修正的《公司法》指出股東大會是最高權力機構，可選舉、更換董事和監事，還可以決定董事、監事的薪酬；此外，股東大會還把控著企業發展的戰略與方向。董事會連接所有者和經營者，代理股東行使權力，對會計信息質量負責。經理層直接負責企業生產經營活動，容易出現代理問題，經理層很可能為了自身利益虛構收入、操縱報表，從而導致會計信息失真。

內部機構是內部控制的重要部分。設置內部機構應考慮業務劃分、權限審批等因素，力求做到所設置的內部機構不臃腫，員工各司其職，信息傳遞順暢，審批制度完善。如果內部機構職責權限交叉，可能會出現“三個和尚沒水喝”的局面，長此以往，人人都抱有不求有功但求無過的心態，企業的生產經營活動難以為繼，增加了粉飾財務報表的可能性。

（二）發展戰略

發展戰略是企業未來的前進方向，有助于企業找準市場定位，有市場才能發展。若企業對市場認識不清、自身定位不準，容易在競爭中敗下陣來。

發展戰略也是企業整體的行動指南，股東大會明確企業發展的主方向；董事會確定目標綱領；經理層將發展戰略卜以細分、組織實施，并在該過程中定期檢查，履行監督職責。而會計目標的實質就在于使用一套專門的方法表明企業經營目標的完成程度、發展戰略的實施情況。若財務數據未達到目標，同樣增加了粉飾財務報表的可能性。

（三）人力資源

人力資源是一個企業寶貴的財富，暫未納人企業會計核算體系。

如果企業人力資源不足或過剩、人員結構不合理，難以實現可持續發展；如果企業人力資源的獎懲制度不健全，很有可能導致人才流失、企業經營效率低下，甚至可能引發法律訴訟與糾紛，損害企業的名譽。

會計人員直接接觸會計信息，應當具有良好的職業道德操守，保持自身獨立性，真實客觀地將企業的財務狀況、經營成果、現金流量等信息反映出來。反之，可能出現會計信息失真的現象。

（四）社會責任

近年來，企業社會責任逐漸成為社會大眾關注的焦點。企業承擔起相應的社會責任，可以改善企業形象，吸引更多消費者。

履行社會責任要求企業加強安全生產措施，減少甚至杜絕安全事故，將保護員工人身安全落到實處；提高產品質量，不斷加以改進，保障消費者權益，維護企業聲譽及形象；在環境保護方面，要按照國家及相關部門的要求，加大投資，及時處理“三廢”使其達標排放；建立健全員工權益保護及激勵機制，促進企業進一步發展。如果上述環節出現問題，會導致員工信心銳減、客戶群體減少、企業聲譽受損等，無論哪種情況，都很可能使得企業完不成預定業績，從而操縱會計信息，導致會計信息失真。

（五）企業文化

企業文化是組織的靈魂。企業文化不僅僅影響整體生產經營活動，也左右著會計信息質量。董事會、經理層對企業文化的理解貫徹、他們自身的行為舉止會直接影響其他員工對工作的態度與做法，進而決定企業的風氣良好與否。

如果一個企業的員工對其企業文化不理解、不認同，便不太可能將企業利益放在第一位。會計人員、內審人員未必能在工作上竭盡全力，其他員工的態度與行為也受到這一潛移默化的影響，因而企業不能總是保證會計信息質量。

三、總結

隨著企業面臨的全球化競爭不斷加劇，內部控制對于企業的重要性不言而喻，其中的內部控制環境要素為組織整體奠定了基礎，營造了良好的氛圍，不僅有利于從多方面保證企業會計信息質量，而且有助于企業實現可持續性發展。