關于我國全球化稅務代理之我見

余斌

【摘要】隨著我國改革開放的進一步深化和2006年底我國將全面對外開放稅務服務市場，國際稅務咨詢服務機構將陸續登場，國內稅務師事務所如何應對挑戰已迫在眉睫，本文通過研究稅務代理全球化的影響和措施，旨在推動稅務代理業的發展，有利于推進我國依法治稅的進程，提高稅務代理行業的競爭力，更具現實意義。

【關鍵詞】稅務代理；全球化；影響；措施

一、我國全球化稅務代理的影響

（一）對行業體系的影響

《服務貿易總協定》第六條“國內法規”第二款“每個成員應維持或盡快地建立司法、仲裁或行政法庭或程序，在受影響的服務提供者的請求下，對影響服務貿易的行政決定做出迅速審查，并在請求被證明合理時給予適當的補救，在這些程序不獨立于受委托做出有關行政決定的機構時，該成員應確保這些程序實際上會做出客觀和公正的審議。”全面開放后使得我國注冊稅務師行業立法滯后的問題更顯突出。稅務代理法律體系尚未制訂、全面開放后，是目前面臨的兩大問題。

（二）業務領域、代理市場影響

國內稅務師事務所的業務主要局限于簡單的稅務代理服務，新的業務領域開拓緩慢，存在明顯的業務單一服務層次低下的缺陷。新的業務領域會產生：一方面，隨著國內企業的全球化，涉外稅務代理業務將成倍地增長；另一方面，隨著市場的進一步開放，企業對稅務代理服務會不斷提出新的要求，注冊稅務師的業務范圍會不斷拓寬，服務品種也將增多。隨之而來的納稅審查、納稅評估等鑒證類業務也會增加到稅務代理業務之中。

（三）市場份額的影響

隨著境外的稅務師事務所進入中國的市場，以及將來稅務師事務所放開審批之后，進入稅務代理市場的事務所數目將會增多，由此加劇的競爭有一部分將會被不斷新設的企業和不斷增加的服務品種所消化。但是長遠來看，競爭有進一步加劇的趨勢。那么將來的稅務代理市場的競爭格局是怎樣的呢？總體來說，即是“三分天下”。

1.跨國公司的稅務代理業務主要由國際規模較大的稅務代理公司承擔。

稅務代理市場全面開放后，就是把原先開了縫的代理之門開得更大些，而由此引進或增加投資的跨國公司在中國以外的全球經濟一體化程度較高的地方早已建立同國際“四大”的密切的關系。國內的事務所，本就出生、成長于計劃經濟或是計劃經濟與市場經濟的結合經濟之中，在涉外服務可以說是一片空白。

2.內資的大型企業稅務代理業務及高智商的稅收籌劃等業務主要集中在國內幾家較大規模的稅務師事務所。

3.數量眾多的小型稅務師事務所將成為稅務代理、市場的第三集團軍，主要面對的客戶是內資的中小企業。

以上將是稅務代理市場的三大類別的事務所，可以說不同的稅務師事務所可以滿足不同規模的企業的需要。

（四）對國內稅務師事務所及注冊稅務師的競爭力影響

1.事務所的競爭。全面開放后，國門打開是雙向的，中國稅務代理可以進入外國市場，外國稅務代理也可進入中國市場，毫無疑問，實力強者就能贏得市場。

2.人才的競爭。稅務代理服務的競爭最后都要歸于人的競爭，即注冊稅務師素質的競爭。只有高素質的注冊稅務師，才能提供高素質的稅務代理服務，也才能最終贏得客戶。

二、我國全球化稅務代理具體應對措施

完善稅務代理行業的法制建設，應在《稅務代理試行辦法》和《注冊稅務師資格制度暫行規定》的基礎上加以修改、完善，制定并公布實施《注冊稅務師法》，形成符合我國現實形勢的法律依據。解決稅務代理業沒有法定業務的問題。稅務代理業沒有法定業務，一直是阻礙稅務代理事業發展的重大問題。脫鉤改制前，注冊稅務師沒有法定業務，稅務師事務所掛靠稅務機關，通過稅務局聯系業務取得大量收入。

積極與有關部門協調，逐步清除行業發展中的各種障礙，為注冊稅務師創造良好的外部執業環境，注冊稅務師是市場經濟的產物，在市場經濟發展過程中扮演著非常重要的角色。為此，我們要積極協調政府有關部門，努力將注冊稅務師行業的發展列入國民經濟發展規劃。

淡化行政管理，發揮行業協會的自律作用。行業協會不是“二政府”，不是對注冊稅務師和稅務師事務所進行管理的行政機構，而應是依法對注冊稅務師行業進行管理的自律性組織。行業協會應強化對注冊稅務師執業水平的監督管理，并在方法、方式上要進行改變，借鑒國外成熟作法，朝自律化組織方面發展。加強與國外注冊稅務師協會的交流與合作，跟蹤國際會計市場的發展方向。中國實行改革開放政策走市場經濟的道路三十年，作為市場的衍生品，注冊稅務師行業的發展也才二十多年，我們應加強與日美等發達國家的交流與合作，學習他們好的理念、管理方法、審計技術等，提高注冊稅務師的執業水平，促進稅務代理行業穩定健康發展。

三、稅務師事務所的應對措施

（一）擴大事務所的規模、提高管理水平

稅務師事務所要迎接全面開放后的挑戰，使其不斷發展，就必須擴大事務所的規模，提高經營管理水平，這是市場發展的客觀要求。建立統一的專業技術標準、統一的業務質量控制、統一的人事管理制度、統一的財務管理制度、統一的企業文化，意味著人才資源、客戶資源、信息資源、培訓資源共享，作到優勢互補，分工更細。

（二）改進事務所的各項管理制度

在事務所放開審批、國際“四大”擴大市場份額和境外事務所的進入之后，人才的競爭會有進一步加劇的趨勢。這種知識型企業應具備以下文化特點：一是尊重個人；二是鼓勵團體精神；三是相互信任；四是持續學習與發展，居安思危，及早的學習和掌握國際一些先進事務所的管理經驗，嚴格所內各項制度。

（三）構建事務所信息系統

稅務代理在我國發展時間很短，事務所的各種經濟信息，法規信息等來源貧乏，作為一個知識密集型產業，嚴重阻礙了它的發展，各事務所在信息資源上有各自為戰，相互獨立，僅杭州五十幾家事務所建立了各種法規信息的網站近20個，信息資源得不到共享。

參考文獻：

[1]稅法.中國注冊會計師協會教材，2014年3月

[2]稅務代理實務.2014年全國注冊稅務師執業資格考試教材，2014年1月

[3]黃棋雙.新形勢下我國稅務代理制度的性質、現狀與完善[D].武漢紡織大學學報，2016