增值稅改革新期待

劉琳

伴隨營業稅退出歷史舞臺，2018年增值稅自身接過了“營改增”的改革接力棒。這個在2017年稅收規模達到大約5.6萬億元、占全年稅收總收入近四成的第一大稅種，將成為后營業稅時代的減稅擔當和稅改主角。

據《財經國家周刊》調研了解，許多企業目前最迫切需要的增值稅改革舉措中，排在前三項的分別是進一步下調所在行業稅率、簡并稅率檔次以及調整進項稅額抵扣范疇。

這也和正在進行中的改革方向一致。

企業減負

為企業減負仍然是增值稅改革的主攻方向。財政部相關人士對《財經國家周刊》說，未來進一步減輕市場主體負擔，激發市場活力，將繼續成為財稅政策的發力重點。

留抵稅款退稅改革和進一步打通抵扣鏈條頗受企業期待。

留抵稅款退稅方面，如前文所述，受訪企業對改革的訴求主要體現在行業擴圍及建立穩定的退稅機制。

對于進一步打通抵扣鏈條，以利息抵扣為例，“要考慮財政的可承受能力，這可能是利息成本在營改增改革中一直沒有納入抵扣范圍的原因之一。”一位大型電子商務集團稅務總監說。有專家表示，隨著稅收征管水平升級，財稅收入的可承受能力增強，擴大包括利息成本等項目在內的抵扣范圍，可能比以前有更充分的實現條件。

稅率下調、稅收減免，是企業期待的最為直接的減稅方式。5月一攬子增值稅改革新政中，針對小規模納稅人的改革舉措十分亮眼：統一增值稅小規模納稅人標準，將該標準由過去的年銷售額50萬元和80萬元上調至500萬元。由于能讓一大批企業因為身份轉換而直接享受更低的征收率，這一政策頗受小微企業歡迎。

不過，“由于小規模納稅人按3%征收率繳稅，因此其他兩項措施如打通抵扣鏈條和留抵退稅等并不能為他們帶來直接收益，而從2017下半年至今的兩次稅率調整也都是針對一般納稅人的。”上述電商集團稅務總監說。

為此，他認為，調整目前3%的征收率、提高小規模納稅人增值稅起征點，或擴大小微企業增值稅免稅額度，這種直接能給小微企業帶來減稅效果的政策，建議納入改革的考慮范疇，“給小微企業更多成長的機會，也能為未來培育更大的水源池子。”

另有專家對“以票控稅”的管理模式提出了建議。華夏新供給經濟學研究院首席經濟學家賈康認為，針對貨運業等領域存在的拿票難從而導致實際稅負增加的問題，需要有關部門積極協調探討依托有資質的無車承運人公司，發揮互聯網平臺的優勢，以“即時信息”和“據實原則”為基礎控稅，替代過去“以票控稅”機制的配套改革方案。

稅率簡并

2017年7月1日起，增值稅稅率啟動了稅率簡并改革，稅率檔次從過去的四檔并為三檔，13%一檔稅率取消，從農產品、農機，到電子出版物等諸多行業的增值稅稅率下調至11%。

“企業銷售農業專用設備的稅率從13%直接降到11%，2017年下半年我們一共少繳了一千多萬稅款。”江蘇常發農業裝備股份有限公司的財務負責人朱云說。

稅率簡并帶來的減稅紅包何時還能再有，很多企業翹首以盼。今年政府工作報告提出，按照三檔并兩檔方向調整稅率水平。

2018年5月開始的一攬子增值稅改革新政，暫未涉及稅率簡并。當前，增值稅有16%、10%、6%三檔稅率，不少企業認為各檔稅率之間的級差仍然較大。

《財經國家周刊》問卷調研發現，“稅率檔次較多”是企業反映比較突出的一項增值稅問題，近四成的企業認為稅率簡并是下一步較為迫切的增值稅改革選項。

瑞華會計師事務所管理合伙人張連起認為，稅率簡并之所以還沒有一步到位，可能是出于行業稅負均衡變化的考慮。既不能使部分稅率上調行業因大幅增稅而增加稅收痛感，又要避免部分稅率下調行業出現行業性留抵、無稅可交的情況，更要考慮稅率調整對財政承受力和支出剛性的影響。

“稅率簡并不僅帶來減稅效益，更重要的是扭轉行業之間稅負不均衡的問題。”中國人民大學財政金融學院教授呂冰洋表示。稅率進一步簡并之后，企業進項稅抵扣不充分以及形成大量留抵稅額的問題，也將在一定程度上緩解。

呂冰洋認為，5月開始我國17%、11%的增值稅稅率各下調1個百分點，在釋放減稅紅利的同時，減小了增值稅三檔稅率的級差，為下一步簡并稅率奠定了基礎。

中央財經大學副校長馬海濤認為，簡并稅率是下一步推進增值稅改革的大方向和突破點。從各國的稅收實踐來看，簡并稅率也是大勢所趨。立足于我國的基本國情和經濟發展情況來看，我國的增值稅可以采取單一稅率，或者一檔基本稅率加一檔低稅率為最終目標。

多位接受《財經國家周刊》采訪的專家表示，由于當前的三檔稅率差距仍然較大，在未來稅率簡并的改革中，應充分考慮到各行業、上下游企業的稅負波動，穩妥、循序漸進地推進改革。

立法還有多遠

除了在改革進程中不斷發現問題、完善政策外，如何把改革成果用制度性安排和法律形式固定下來，增強稅制的規范性、強制性和有效性，正在成為財稅部門推動增值稅深化改革的考量重點。

中國社會科學院財經戰略研究院研究員楊志勇表示，全面營改增涉及行業范圍廣，又幾乎關系到行業鏈條和企業經營的各個環節，改革工作量大、過程繁瑣、且需要不斷調整，因此過去幾年，營改增在試點過程中采取了給既有的增值稅體系“打補丁”的做法，出臺了一系列過渡政策。

多位專家對記者表示，隨著增值稅改革的不斷深入和立法工作的愈加緊迫，過去一年增值稅稅率簡并、稅率下調，以及調整統一小規模納稅人標準工作，都在為增值稅立法打基礎，但仍有一些過渡性政策待調整。

比如部分行業的過渡政策仍有模糊不清之處。以金融業為例，中金公司固定收益研究組認為，2017年《關于資管產品增值稅有關問題的通知》的出臺，雖然規定了資管業務采用簡易計稅法也就是3%的征收率，但其中仍有一些細節尚未確定，如保本產品是否涉及雙重征稅，ABS 產品如何繳稅仍需進一步認定，等等。

2017年10月出版的《黨的十九大報告輔導讀本》中，《加快建立現代財政制度》一文為稅改立法指出了時間點。這篇文章表示，要結合增值稅進程，推進增值稅立法，最終形成規范的現代增值稅制度；并提出力爭在2019年完成全部立法程序，2020年完成“落實稅收法定原則”的改革任務。

（本刊記者潘林林對此文亦有貢獻）