對推行個人稅收遞延型商業養老保險試點的思考

丁文霞

（無錫養樂多乳品有限公司，江蘇 無錫 214028）

一、引言

人口老齡化，是世界性的難題，我國已經步入老齡化時代。根據聯合國國際人口學會編著的《人口學詞典》中的標準,一個地區60歲以上老年人口達到總人口的10%以上,或65歲老人占總人口的7%以上,即該地區視為進入老齡化社會。根據國家統計局公布的《人口年齡結構和撫養比》數據計算得出,截止2016年，我國65歲及以上人口為14933萬人,占總人口的10.80%。我們養老保障體系面臨著嚴峻挑戰。

我國養老保險體系共有三大支柱，第一支柱是政府“兜底”的基本養老保險，第二支柱是企業年金、職業年金，第三支柱是個人商業保險。我國目前的“多支柱”型養老保險體系發展存在失衡：第一支柱的社會基本養老保險繳費率過高,個人賬戶長期“空賬”運轉，而且社保資金較少涉及投資，整體面臨處于縮水貶值的狀態；第二支柱的覆蓋率有限,規模過小,只有較具規模的企業才可能提供福利待遇,不具備支柱的功能；第三支柱的發展最為落后,吸引力不足,無法有效推廣。因此,為減少全社會對基本養老保險的過度依賴,提高養老體系的可持續性,2018年4月，財政部、稅務總局、人社部、銀保監會與證監會等五部委聯合發布了《關于開展個人稅收遞延型商業養老保險試點的通知》（財稅〔2018〕22號）。通知要求，自2018年5月1日起，在上海市、福建省（含廈門市）和蘇州工業園區實施個人稅收遞延型商業養老保險試點。試點期限暫定一年。

二、推行個人稅收遞延型商業養老保險所面臨的問題

（一）與個人所得稅的設定宗旨相沖突

個人所得稅的設定宗旨是調節居民收入分配，縮小貧富差距。投保人因個稅稅率差,直接決定了不同投保人的福利改善幅度。從理論上來說,無論是高收入者還是低收入者，都可以享受個稅遞延的優惠,但是若在相同的扣除比例下,高收入者由于其本身承擔的稅負重，個稅稅率較高，在實施個稅遞延型養老保險后，其稅前扣減金額增加，應稅收入減少，可以比低收入者獲得更大的節稅空間。而低收入者由于其稅負較低，幾乎享受不到該政策所帶來的優惠。那么,個稅遞延型養老保險的實施極有可能與個人所得稅的設定宗旨形成矛盾。因而實施個稅遞延型養老保險反而進一步擴大了居民間的貧富差距。

（二）涉及范圍較窄

財稅〔2018〕22號文件的適用人員為取得工資薪金、連續性勞務報酬所得的個人，以及取得個體工商戶生產經營所得、對企事業單位的承包承租經營所得的個體工商業主、個人獨資企業投資者、合伙企業自然人合伙人和承包承租經營者。對于城鄉未在職居民和自由職業者來說，將無法享受個稅遞延型養老保險所帶來的優惠，而這些人本身就較缺乏第一支柱的政府養老保險，更是需要國家政策重點幫扶的對象，貧富差距可能會進一步擴大。

（三）扣除限額過小

財稅〔2018〕22號文件中提到取得工資薪金、連續性勞務報酬所得的個人，其繳納的保費準予在申報扣除當月計算應納稅所得額時予以限額據實扣除，扣除限額按照當月工資薪金、連續性勞務報酬收入的6%和1000元孰低辦法確定。取得個體工商戶生產經營所得、對企事業單位的承包承租經營所得的個體工商業主、個人獨資企業投資者、合伙企業自然人合伙人和承包承租經營者，扣除限額按照不超過當年應稅收入的6%和12000元孰低辦法確定。高收入者因其只能在稅前扣除1000元/月，如想多增加保額，超過的部分在后期退休時還需要再交納個稅，必然導致高收入者將資金投入到其他投資中去，而不是用于養老保障。低收入者因其個稅稅率較低，且第十三屆全國人大常委會第三次會議對《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》進行了審議，個稅征收額調高是必然趨勢。低收入者參加個稅遞延型商業養老保險，并不能得到該政策所帶來的優惠。并且保險公司還收取初始費、資產管理費、產品轉換費，不能讓投保人看到實實在在的優惠。

（四）補貼方式單一

由于我國個人所得稅實行累進稅率，高收入者多交稅，低收入者少交稅或達不到交稅標準不需交稅。低收入人群根本無法享受個稅遞延所帶來的優惠，因此個稅遞延型商業養老保險對其吸引力較小，沒有起到其本身設立的作用。僅使用稅收補貼的方式，只能吸引少數人員參加，所起到的效果有限。

三、推行個人稅收遞延型養老保險的建議

個人所得稅實行累進稅率，因此個稅遞延的優惠政策不可避免地產生不公平現象。為使人人積極參考，減輕養老負擔，減少不公平現象，此個人稅收遞延型商業商業養老保險仍有可以改進的地方。

（一）調整涉及人群

對于不同年齡段、不同職業人群、不同收入人群，制定有針對性的鼓勵政策。比如對于對于城鄉未在職居民和自由職業者，國家在制定個人稅收遞延型養老保險政策時應該考慮到這類群體的需求，采取多樣化的政策給他們帶去優惠。并且要加強制度的監管，做好從投保到領取的一系列工作。

（二）直接財政補貼與稅收補貼相結合

為使凡是加入此養老保險計劃的公民均能享受到政策優惠，針對低收入者和高收入者可以分別不同的補貼方式。對于低收入者，可以直接給予財政補貼。即使直接財政補貼的額度較低，但由于低收入者所要繳納的稅款較低或是不需要交稅，此種方式對這類人群比較有利。對于高收入者，采用目前已經試行的稅收遞延方式，使用目前承受的個稅率與領取時的個稅率差異，起到節稅的作用，從而減輕稅收壓力。

（三）調整扣除限額扣除比率。

目前6%或1000元/月孰低的標準，隨著個人所得稅法修正案的通過，投保人所能享受的稅收優惠將明顯降低。對于高收入者而言，過低的標準不具有吸引力。但為避免投保人在退休后的生活差距進一步拉大，仍因對投保總額或是投保比率有一個限定。既要保障晚年生活水平，又要不擴大貧富差距，以利于社會穩定。