我國高收入者個人所得稅征管問題研究

趙本萍

摘要：稅收具有組織財政收入與調節收入分配的功能。針對收入分配問題，國家出臺了一系列法律政策，但是仍然存在高收入者個人所得稅征管問題，通過對征管機關及納稅人進行分析，提出提升稅務機關征管水平;提高高收入者稅收遵從度等完善體系的建議。

關鍵詞：高收入者;個人所得稅;征管問題

中圖分類號：F810 ? ?文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2019）08-0079-02

一、引言

2018年最為轟動的事件非范冰冰“陰陽合同”逃稅案莫屬，重罰超8億，這一數字震驚了全中國，作為明星，在中國屬于高收入群體，如何防范高收入者偷稅漏稅行為，一直以來都是黨中央及稅務機關重視的問題。自中辦、國辦于2015年印發了《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，無論是從法律法規，還是資源配置等方面，均將高收入者作為稅收征管的重點。伴隨社會經濟的迅速發展，地區差距越來越大，同時人們的收入分配差距也在隨之增大。相比其他收入群體，高收入者所擁有的財富更多，灰色收入隱患也最大。為進一步完善我國稅收分配管理體制，必須重視高收入者個人所得稅征管問題，深入了解當前征管存在的弊端，借鑒國外先進的征管經驗，落實財稅政策，有效提升我國高收入者個人所得稅征管水平。

二、我國高收入者個人所得稅征管的問題

（一）征管機關方面

1.稅源管理體系不健全，高收入者收入稅源信息不對稱。當前，我國現有機構設置、人員配置尚不完善，致使在獲取高收入者征管稅源信息方面存有局限性。同時，因基礎設施保障機制不完備，在此基礎上建設的稅源管理體系則更缺乏依據，沒有足夠的支撐，導致稅務機構與納稅人之間存在嚴重的信息脫節現象。目前，主要體現在兩點，其一，稅源信息獲取渠道受限;其二，稅源信息整合利用不到位。這些問題的長期存在，都會對征管效率造成不利影響，無法準確地知曉高收入者的實際收入情況，導致稅源信息不對稱。

2.稅收征管方法有限，對高收入者的調節力度不足。當前，我國稅收征管水平偏低，從整個征管流程來說，明顯存在信息化不足問題。尤其是儲備、檢查、查詢資料等過程中。導致在獲取信息、傳播信息時速度較慢，實效性不強，無法有效約束高收入者，調節力度不足。

（二）納稅人方面

1.高收入者收入來源較多，稅務機關監管難度大。日常生活中，高收入者往往兼顧多個產業，經濟來源途徑多，收入形式也并不單一。如：工資薪金、勞務報酬、財產租賃、股份分紅等。這些收入中，部分可能屬于現金收入，部分可能屬于實物收入，還有部分可能屬于有價證券收入，因此，針對上述收入核查難度較大。

2.高收入者納稅意識不高，避稅現象突出。作為我國財務稅種的一種，個人所得稅根據收入的增長，呈遞增趨勢。相比其他收入群體，高收入者收入越多，所繳納的個人所得稅越多，因高收入者主動納稅意識不高，所繳納的稅費較多，導致避稅現象極為突出。若納稅人有意隱瞞收入，財務機關針對高收入者的財產收入情況根本無法全面了解并準確掌握。

三、完善我國高收入者個人所得稅征管的建議

（一）提升稅務機關征管水平

1.合理確定高收入者的界定標準。常說“20%的人掌握著社會80%的財富”，由此可見，高收入者在社會收入人群中所占比例較小，但卻十分富裕。近年來，在稅收征管方面，我國稅務機構將高收入者定位為監管重點，并建立了高收入者收入檔案，在高收入者劃分時可以以年收入總額作為標準，當年收入總額滿足某一界限時，則被稱為高收入者。然而我國地域遼闊，東西部地區經濟發展水平不同，人均收入也會受到嚴重影響。為此，應根據當地實際情況，合理確定高收入者的界定標準。根據“二八定律”理論，應進一步完善高收入者個人所得稅征管體制，有效識別高收入者分類風險，做到專人專門管理。但同時還要考慮相關影響因素，如：贍養老人、撫養子女等，在合理確定界定范圍的同時，更好地做好征管工作。

2.健全高收入者的稅源信息化管理體系。第一，加大稅源監控管理力度。伴隨全國個人所得稅信息管理平臺的建立與完善，不僅能夠對個人涉稅檔案進行全面化管理，還能健全扣繳義務人申報管理體系，做好全額明細申報管理工作。第二，完善協稅保稅機制。在加大稅務機關內部管理力度的同時，還要與外部力量結合，形成合力。特別是公、檢、法、銀行等機關。要做到涉稅信息共享，達到密切配合。第三，構建全國稅務系統內部信息共享平臺。通過自然人數據庫、納稅識別號系統的設置，可歸納、整合納稅人的收入相關信息，尤其是針對部分不經常產生的隱性收入信息，如：賽馬、演出等，針對此類情況，主管或主辦單位應及時將高收入者的涉稅信息，如：姓名、收入情況，上報給稅務機關，監控好稅源，并核對申報情況，避免應納稅款流失。

3.完善高收入者的稅收征管方法。高收入者作為主要納稅人，要做到分級分類管理，根據職業類型、行業類型合理劃分重點監管對象，重點關注私營業主、企業法人代表、工程負責人等。在整個稅收征管中，要做好稅收數據采集工作，特別是金稅三期工程的上線，為高收入者稅收監控工作提供了大數據支持，加大了風險防控管理力度，按照一定標準進行風險識別、管控。同時，還應加強自行申報管理。與各地市稅務機關全面配合，實現稅收信息共享，加大高收入者監管力度。

（二）提高高收入者稅收遵從度

1.設計高收入者自愿披露政策。當前，強制性披露是我國信息披露機制設置的特點之一，設計高收入者自愿披露政策極為重要。隨著經濟全球化的不斷深化，高收入群體逐步壯大。高收入者的收入形式、收入來源也呈現出多元化趨勢，尤其是海外金融賬戶等，為此，在強制性披露的基礎上，應盡快設計符合我國國情的自愿披露政策。可以以OECD成員國自愿披露政策等先進的政策為借鑒依據，構建我國稅收征管自愿披露框架。依照相關經驗分析，針對長短期自愿披露政策的應用效果，伴隨我國金融情報自動交換項目的啟動，及國家間稅收信息的深度交換、合作，我國應以短期自愿披露政策開展為主，合理選擇時機，建立更優惠、更完善的稅收激勵機制，提高高收入者的納稅遵從度，為我國稅收政策的實施保駕護航。

2.提高稅收專業服務水平。互聯網時代的到來，提出要積極實現涉稅憑證電子化。特別是高收入者在個人所得稅申報過程中，往往存在大量疑問。如不了解基礎信息中的行業分類情況，不清楚所得性質等。為答疑解惑，稅務機關一方面要保證申報表設計更加合理，補充表格內容說明，另一方面要加快速度實現社會憑證電子化。如與第三方支付平臺合作，例如，社保與支付寶的合作，也可將個人所得稅繳稅情況、查詢方式等添加到APP內，便于納稅人查詢、繳費。

3.重視宣傳，增強高收入者納稅意識。高收入者納稅情況直接由其意識所決定。為此，在信息大爆炸的今天，可通過網絡構建民眾交流、溝通的平臺，通過網絡傳達民意，了解民情，更好地為民服務。于各級稅務機關而言，在涉稅方面還沒有將網絡的作用充分發揮出來，要努力適應網絡社會，利用新媒體這一工具，及時控制引導輿論，掌握輿論導向，為稅收工作的順利開展做出貢獻，加大宣傳稅法知識，多渠道普及稅法知識，進一步提升納稅人的納稅意識。

（三）建立健全配套制度

第一，完善高收入者稅收誠信體系。在個人征信系統中，應將個人涉稅誠信作為高收入者涉稅信用體系的評定指標，及時對高收入納稅人的涉稅誠信情況進行反饋、披露，與一般納稅人相比，高收入者的經濟活動更多，并極為看重自身的信譽，是否對其涉稅誠信情況進行公布，對其業務往來影響較大。

第二，整合第三方信息，做好配合工作。首先，針對第三方涉稅信息，稅務機關需就其內容、質量進行確認，進一步擴大涉稅信息來源途徑。按照相關法律政策，整合第三方信息，特別是各大銀行、保險公司、房屋管理局、公安機關等，做好各方配合工作，整合信息資源，共享信息，構建一個完善的涉稅信息管理系統。其次，要保證涉稅信息質量。高收入者收入來源廣泛，收入形式多種多樣，為避免漏稅行為，需在整合大量涉稅信息的同時，保證涉稅信息質量，保證信息準確、有效，尤其是支出信息，從而確定高收入者實際收支情況。

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[責任編輯：王 旸]