探討營改增對企業稅務內部控制的影響分析

武禹彤

稅務內控制度是企業內部控制工作的重要組成部分，在營改增全面推廣及實施的大背景下，由于增值稅的計算方法和科目使用較營業稅更加復雜，加之，稅務機關通過稅控系統對增值稅專用發票的開具、抵扣、認證提出更多要求，促使企業應提高稅務管理水平，提高稅務風險防范的意識，通過建立健全稅務內控制度防范稅務風險、提高稅務管理效率，以達到降低企業整體稅負及避免承擔稅務法律責任的風險。

一、營改增背景下企業加強稅務內部控制工作的必要性

(一)降低企業稅務風險的重要途徑。增值稅是通過對企業在生產經營過程中增值部分進行征稅，克服了營業稅對所有環節重復征稅的弊端，充分體現了稅收的公平性。但營改增背景下，企業在納稅資格認定、應納稅額計算及會計核算、發票管理等方面均面臨極大的挑戰，同時，企業在進行增值稅進項稅額抵扣過程中，會面臨由于上下游企業開具的發票在時間、金額、合法性等方面產生的稅務風險，亟待企業通過建立稅務風險內控制度予以降低企業稅務風險，提高稅務風險管理水平。

(二)促使企業提高企業稅務管理水平。企業稅務管理的首要目標是幫助企業降低整體稅負、提高稅務管理效率及降低企業稅務風險。企業通過建立健全稅務內部控制制度可以對企業整個納稅環節、會計核算、發票管理進行全面梳理、控制，保證企業按照增值稅法相關規定計算、繳納稅款。同時，稅務內控制度通過對稅務管理風險點的識別，對各個風險點加以控制，增強了企業稅務風險防范能力，優化各個產業鏈條客戶，規范增值稅專用發展的管理，最終達到降低企業整體稅負，提升稅務管理價值的目標。

二、營改增改革對企業稅務內部控制工作的影響分析

(一)企業稅務內控環境發生了變化。企業在繳納營業稅過程中，只需按照一定期間主營業務收入按照3%或5%比率計提營業稅，并將計算的結果在網上申報納稅即可。而增值稅則采取以票控稅、層層抵扣的納稅方式，涉及到企業生產、采購、銷售所有環節，它使企業在稅務內部控制體系發生了天翻地覆的變化。一是監管模式發生變化。稅務主管部門由地稅變為國稅部門，且涉及銷項稅計算、進項稅抵扣、出口退稅及先征后返等稅收政策，增加了企業財務人員的稅務管理工作量。二是增加了與客戶、供應商在發票方面的管理。增值稅需要企業關注從上下游企業取得的發票是否合法、金額是否正確、期限是否及時，以此作為抵扣進項銷的先決條件，并促使財務人員需了解、掌握上下游企業的經營特點及稅收政策。

(二)企業稅務風險呈現多樣化趨勢。首先，在會計科目使用及設置方面，企業在營改增后，需在“應交稅費”一級科目下，設置“進項稅抵扣”“、應交銷項稅”等9個二級科目，加之，增值稅納稅環節貫穿于企業整個生產經營活動中，還需按照增值法規定對視同銷售、混合銷售、無償贈與等經濟行為進行識別，一旦企業處理不當則面臨較大的稅務風險。同時，如果企業財務人員對增值稅免稅、減稅政策理解有誤，則在給企業帶來經濟損失的同時，將會面臨一定的法律風險。例如，未在發票認證期內對增值稅專用發票進行網上認證，則會喪失抵扣優惠；未在法定期限進行稅收優惠申請，也會使企業無法享受降低稅負的優惠政策。

(三)對企業稅務管理提出較高的工作要求。營改增政策前，企業在繳納營業稅計算、會計科目使用方面相對簡單，財務人員可以在計算稅額的同時，從事其他財務管理工作。但營改增后，具備條件的企業需指定專業人員負責增值稅計算、抵扣、發票認證、上網申報及發票管理工作，而且還需實時關注稅務機關出臺的新政策。同時，由于增值稅貫穿于企業所有生產經營活動，對稅務管理人員提出了較高的工作要求及增加了工作量。例如，對企業取得的固定資產、原材料、住宿等發票必須進行抵扣計算和對發票的合法性、正規性進行認證，在增加企業稅務風險的同時，也加大了稅務工作人員的工作量。

三、營改增背景下增強企業稅務內部控制工作的途徑

(一)為稅務內部控制工作提供運行環境。企業在實施營改增政策后，通過完善稅務內控運行環境，保證企業稅務內控工作順利開展。一是提高企業領導對稅務內控工作的重視程度，帶頭執行稅務內控制度，以此督促企業全體職工認真執行稅務內控制度。二是成立稅務管理機構或指派專人負責稅務管理工作，通過內控制度以明確稅務管理職責，規范企業不同產業鏈條中的增值稅抵扣事項。三是對營改增政策執行后對企業稅負影響進行科學的評估，根據評估結果重新修訂企業稅務籌劃方案、戰略目標，促使企業可持續發展。

(二)樹立正確的稅務內控管理觀念。首先，企業領導應認真學習營改增政策及稅務內控制度，并積極參加稅務機關組織的營改增培訓會。同時，在企業內部廣泛宣傳營改增政策及內控工作對于降低稅負、提高稅務管理水平的作用，使企業各部門及職工積極參與稅務內控工作。其次，財務部門應在全企業范圍內就稅務內控流程、控制點、增值稅發票取得、發票管理等內容進行培訓，規范企業員工按照營改增政策執行，并促使企業員工養成獲取增值稅專用發票的習慣及形成正確的稅務內控管理觀念。

(三)強化對企業稅務管理工作人員進行培訓。首先，企業應鼓勵財務人員參加稅務部門有關營改增政策的培訓，并聘請財經院校教授、稅務師事務所專家為財務人員講解稅務內控制度執行、稅務管理及稅務籌劃方面的相關知識，提高企業財務人員、稅務人員政策把握熟悉度及稅務管理水平。

（四）加強與稅務部門的溝通、咨詢。首先，企業應成立專門的稅務籌劃與管理部門，專門負責稅務內控制度設計、執行、稅收籌劃方案制定、發票管理等工作。其次，制定企業增值稅發票管理制度，制度中應明確企業經辦人員在取得發票過程中應注意的事項、企業銷售部門開具發票事項及增值稅抵扣等方面的規定，以此指導企業職工按照營改增政策進行納稅管理，在提高企業稅務管理水平的同時，降低企業稅務風險。最后，財務、稅務管理部門應保持與稅務機關的溝通、交流，當對營改增政策理解有誤時，及時向稅務機關工作人員進行咨詢，并就是否出臺本行業稅收優惠政策與稅務機關工作人員進行咨詢，避免因溝通不暢造成企業喪失稅收優惠機會。同時，企業財務人員可就稅收籌劃方案積極與稅務師事務所專家進行咨詢，不斷完善稅收籌劃方案，保證籌劃方案符合法律規定。

（五）增加企業稅務內控審計力度。為了保證企業各部門及職工能夠按照制定的稅務內控制度進行納稅管理，建議企業在內部成立內審機構，對稅務內控制度在設計與執行方面進行監督，降低企業稅務風險。營改增政策執行后，當地稅務機關會在對企業納稅流程、稅務管理進行指導的基礎上，強化監管力度，企業為了應對稅務機關檢查，應強化內部審計工作，在稅務機關檢查前及時查明稅務管理問題，規范企業納稅流程。