區塊鏈技術對會計監督的影響

任瑩瑩

一、會計監督現狀以及存在的問題

（一）企業內部會計監督體系不健全

1.企業內部監督與內部控制制度不健全。企業的內部管理制度不健全，企業內部控制制度不與企業實際經營管理情況相匹配，導致企業會計監督不能有效地發揮應有的作用。很多企業缺乏在管理過程中有效使用內部控制手段的意識，即使企業內部控制和監督體系比較完善，也會因為企業整體缺乏內部控制的意識、消極執行內部監督措施，使得這些企業內部控制制度只是流于形式，遇到具體的問題不會發揮應有的作用。

2.企業負責人的會計責任模糊，會計監督職責難以履行。企業會計人員屬于內部職工，其利益和職責由企業相關負責人直接安排。目前一些企業財務會計部門的負責人在工作安排中對職責的劃分并不符合內部控制的要求，比如出納登記與收入、支出、債權債務相關的賬戶，違反了不相容職務相分離的原則。企業負責人不對會計數據的可靠性、完整性負責，致使會計監督職責難以履行。

3.會計從業人員職業道德觀念薄弱。為了達到美化財務報表、獲得上市公司資格等目的，有些企業采取非法的手段，譬如脅迫企業財務會計人員捏造原始憑證，虛構經濟業務等。很多會計人員道德觀念薄弱，屈服于管理層不合理的要求，使得會計監督失效。

（二）政府監督功能弱化

1.會計監督法律制度不完善，政府監督力度不足。《會計法》規定了會計監督的主體、內部和外部監督等問題，但是隨著經濟多元化，與企業會計監督配套的法律制度不健全，企業發展中形成了很多新的經營方式，相關經濟活動的合法性、合理性和會計資料的真實性、完整性以及單位內部預算執行情況不能得到有效的監督。

2.政府職能重疊，監管分散。在對企業進行會計監督時，政府各部門由于執法目標和依據不同，存在對企業會計數據重復審查的情況。比如，我國財政、稅務、審計等監督部門由于缺少協同性，存在嚴重的重復和交叉監督問題，甚至會出現各部門之間相互推卸責任，導致會計監督效率不盡人意。2018年3月3日，銀監會和保監會合并成立中國銀行保險監督管理委員會，表明金融監管體制改革有所進展。

（三）社會監督乏力

1.注冊會計師行業整體質量不高，行業無序競爭的狀況嚴重。注冊會計師是對企業會計工作進行社會監督的主體，在同質情況下，企業會優先選擇價格低的會計師事務所。會計師事務所為了生存和盈利，進行過度的競爭，尤其是指低價格的競爭，導致注冊會計師獨立性被削弱，無法發揮社會監督的正常作用。

2.注冊會計師管理部門監管力度不足，審計機構獨立性受到影響。注冊會計師協會對注冊會計師的檢查制度流于形式，監管力度不夠。有些會計師事務所采取降低收費等不正當手段招攬和維持審計業務，注冊會計師管理部門對違法違規行為不及時、嚴肅處理。久而久之，為了維持業務，執業質量較高的會計師事務所也會被迫在審計業務中對客戶做出讓步，降低監督質量。

3.社會公眾的參與意識不強。《會計法》針對社會公眾參與會計監督制定了必要的法律保障制度，但是一些公眾缺乏必要的法律意識，不敢對單位的財務問題質疑或者進行監督。

二、區塊鏈的特征

（一）去中心化

應用區塊鏈技術，數據分布式核算和存儲，中心化的硬件和管理機構消失，每個節點的權利和責任相同，由維護功能的節點共同維護系統中的數據。

（二）開放性

系統中除交易各方的私有信息被加密，其他信息對所有人開放。每個人都有權利通過公開的接口查詢數據，系統中的信息高度公開透明。

（三）去信任

數據庫和整個系統不被個別人掌控，運作公開透明。系統中的所有節點之間進行交易時都必須遵守系統的規則，無法欺騙彼此，不涉及信任問題。

（四）自治性

區塊鏈采用的是公認的規范和協議，所有節點在系統中能夠自由安全地交換數據，之前對交易對方的信任轉換成對機器的信任，個人干預是不起作用的。

（五）信息不可篡改性

信息經過驗證，添加至區塊鏈后會被永遠存儲。除非同時控制系統51%及以上的節點，單個節點無權對數據進行修改。

（六）匿名性

系統中的節點之間交換時遵循固定算法，由系統中已定義的協商一致的程序規則自行判斷交易是否有效，因此交易雙方不需了解對方的身份，具有匿名交易的性質。

三、區塊鏈技術對會計監督的具體影響

（一）提高會計信息可靠性，增強企業內部控制

將區塊鏈技術應用在企業財務系統中，財務數據開放性和信息不可篡改性將有利于企業內部會計監督的執行。企業基于區塊鏈技術可以建立分布式財務系統，每個員工在上面記錄經手的經濟業務具體數據，但在每個節點寫入數據時，系統會自動通知其他節點，只有當其他節點所有員工承認這項經濟業務數據真實，或者如果該節點的數據與其他幾個節點數據存在關聯，還需要達到數據的一致性，該數據才可被成功記錄。比如，采購部門采購原材料時取得原始憑證，將有關信息計入分布式財務系統，這批原材料在后續生產過程中分配時的預算和核算數據就必須與之前的數據相一致，否則之前節點的員工將宣布此次將計入的數據有誤，數據將會被系統拒絕錄入。分布式財務系統保證了會計信息的一致性，機器自動審核，保證了企業內部會計監督與預算、核算等對經濟業務的處理同步且高效進行。目前，企業會計人員常常會因為自身職位級別受限，不得不服從企業負責人不合理的安排，修改真實的會計憑證，偽造一些不存在的經濟業務記錄或者夸大企業的經營業績、資產規模等。而一旦將區塊鏈技術應用于財務系統，會計人員之前做好的記錄就不能再隨意修改，原因是不超過系統中51%的節點對系統數據的修改是無效的。區塊鏈不可篡改的特性，使企業財務系統數據安全性提高，更加真實可靠。

（二）提高政府監督效率，增強政府監督力度

由于區塊鏈公開透明的特性，如果將區塊鏈應用于開發政府各部門監管信息系統，每個部門都將對企業進行會計監督的情況及時完整地記入該系統中，使得其他節點的部門都能獲得政府監督情況并可以進一步證實，增強了政府對會計監督的力度。加入基于區塊鏈技術的政府監管信息系統的各政府部門共享信息，能夠了解對企業經濟活動的合法性、合理性和會計資料的真實性、完整性以及單位內部預算執行情況已經進行監督的進度，方便各部門各盡其責，共同合作，履行對企業進行會計監督的責任，減少政府會計監督漏查的可能性。比如財政和稅務部門在對企業進行會計監管時，稅務部門可以利用財政部門的調查數據核實企業業務情況，提高了各部門進行會計監督的效率。政府部門常常對監管情況公開不足，導致社會公眾對政府的信任度低，政府威望不足。將區塊鏈技術運用在政府監管信息系統中，公眾將實時了解政府開展會計監督工作情況，也督促著政府完善會計監督工作，提高效率。

（三）降低社會監督的成本，使社會監督更加有效

目前，注冊會計師對企業進行審計時，針對特定項目，如對主營業務收入進行發生認定時需要從主營業務收入明細賬中選取樣本，追查至銷售發票存根和發運憑證，數據收集效率低，耗費大量人力財力。將區塊鏈技術應用在企業財務系統中，企業的業務數據不能被篡改且按時間順序記錄。注冊會計師審計時只需要一個密碼，進入企業的分布式財務系統，利用系統按時間順序記錄數據的特性尋找到系統中有關的原始憑證的數據。基于區塊鏈技術的企業財務系統中數據得到所有經手方以及關聯方的核實，注冊會計師對企業進行審計時，得到的有關經濟活動的合法性、合理性和會計資料的真實性、完整性以及單位內部預算執行情況可靠。即使有些注冊會計師迎合客戶單位的利益，不根據真實情況出具報告，采取不合理不合法的方式試圖出具不真實的審計報告，由于客戶單位的關聯方可以通過公開接口了解該客戶企業會計監督，當這些關聯方企業得知數據不真實，特別是自己的利益沒有得到承認時，便會質疑審計報告的真實性，系統自動拒絕審計報告出具和記入。對于企業的具體情況，銀行難以收集數據，獲得的數據難以核實且核實成本高，銀行等貸款部門難以把握授給企業的信用額度和信用條件。一旦將區塊鏈技術應用在企業財務系統中，銀行只要取得企業的授權，便可以零成本獲取企業的運營數據，數據真實完整，沒有被篡改，這使得社會監督效率提高。

四、結論

通過區塊鏈技術的應用，企業將實現對經濟活動的合法性、合理性和會計資料的真實性、完整性以及單位內部預算執行情況的自動監控，有利于企業內部會計監督和內部控制。政府將更加有效地對企業進行會計監督，減少重復交叉審查。由于工作情況更加公開透明，工作效率提高以及對企業的會計監督力度加大。注冊會計師對企業審計時，容易獲得真實完整的資料。由于客戶關聯方的監督，減少注冊會計師與客戶串通做出不合法行為的可能性，因此來自社會方面的會計監督增強。因而，來自企業內部和外部的人員和機構都會由于區塊鏈的應用，增強對企業經濟活動的合法性、合理性和會計資料的真實性、完整性以及單位內部預算執行情況的監管。