試析我國中小會計師事務所審計風險防范

邊珊姍

我國中小會計師事務所是我國社會審計力量的重要組成部分，中小會計師事務所在很多方面和大型會計師事務所相比都有自己的特色。

一、加強我國中小會計師事務所審計風險防范的意義

當前，我國中小會計師事務所審計風險的源頭有：資本市場運營發展過程中，法律法規體系尚不完善。會計師事務所在進入市場后，在質量管理水平方面有待提升。審計工作人員的專業水平和綜合素養存在明顯不足，工作經驗和職業判斷能力差強人意。審計方法較為落后，在國內外大型會計師事務所廣泛采用現代風險導向的審計方法并在審計工作中大量應用信息技術時，我國部分中小會計師事務所事實上仍然在采用賬項基礎審計方式。審計風險量化管理已經在國內外大型會計師事務所大量應用時，我國部分中小會計師事務所審計人員卻仍在使用經驗為基礎而非數據為基礎的非統計抽樣方法。我國中小會計師事務所與國內外大型會計師事務所在專業技術人力投入、對新技術的敏感度等方面都有較大差距，應對審計風險的能力更差。由于上述原因，我國中小會計師事務所實際面臨的審計風險要遠高于國內外大型會計師事務所。我國的中小會計師事務所服務了我國數量眾多的中小企業，中小會計師事務所的健康發展對于促進我國經濟的健康發展無疑有重要作用。加強審計風險防范工作對促進中小會計師事務所的持續健康發展具有重要意義。

二、導致我國中小會計師事務所審計風險的主要因素

（一）我國部分中小會計師事務所的獨立性不強

部分中小事務所業務拓展過程中，過度依賴私人關系，審計項目組成員獨立性不足的現象時有發生。獨立性缺失使得審計人員工作時難以保持客觀的態度，往往對客戶過于信賴，取得的審計證據可能不夠充分或者適當，導致審計質量下降，增加審計風險。

（二）我國部分中小會計師事務所審計方法較為落后

我國中小會計師事務所開展審計工作時，依然事實上在使用賬項基礎審計方法，注冊會計師項目評估過程中，習慣憑借主觀經驗來對審計項目規模進行衡量。并且，大部分中小會計師事務所在進行審計時，采用的抽樣方法不科學，這不僅不能及時發現財務報表中存在的差錯，更可能無法發現被審計單位可能存在的舞弊。此外，在落實審計工作時，需要投放一定量的審計成本，因為受到成本投放的約制，我國部分中小會計師事務所審計工作人員不得不將一些審計流程進行舍棄，從而加劇審計風險的發生。

（三）我國部分中小會計師事務所內部質量控制工作不規范

我國部分中小會計師事務所對內部質量控制工作沒有給予充分重視，更沒有構建完善的內部控制體系，無法合理保證審計工作的質量。部分事務所在審計工作中，過于注重短期經濟利益，忽視審計風險。在制定相關決策時，沒有對長期成本和長期效益進行充分衡量。但是從實際角度來說，大部分事務所在內部控制管理投放方面相對較大，導致審計活動開展缺少充足的成本，審計工作一般會采用簡化審計流程的方式實現成本減少，這樣不僅不能保證審計質量，還會引發審計風險出現。

三、加強事務所審計風險防范的優化對策

（一）增強我國中小會計師事務所的獨立性

獨立性是注冊審計工作基本的職業道德要求，會計師事務所在落實各項審計工作之前，需要對其獨立性進行科學評估，同時思考是否可以承接該客戶委托需求，以此保證審計工作順利落實。為提高會計師事務所審計工作的獨立性，會計師事務所對其承接工作內容進行思考的同時，審計客戶也可以采取一些措施。例如由審計客戶的會計部門、財務部門向采購部門遞交審計服務采購申請，之后由采購部門進行公開招投標，對承接審計工作的事務所的條件進行明確。審計費用由采購部門支付。因為審計客戶會計部門和財務部門無法直接決定會計師事務所的選聘，會計師事務所工作中更可能不會受到客戶會計部門和財務部門的不當影響，從而可以獨立進行審計工作。在保證審計質量的基礎上，實現對審計風險的科學把控。此外，應該做好審計項目管理工作，結合審計需求和標準，由被審計單位采購部門對會計師事務所的獨立性進行考核，確保事務所以及相關人員的獨立性。

（二）改進審計方法并在審計工作中引入現代審計理念和技術

當前，我國部分中小會計師事務所在開展審計工作時，采用的審計方法事實上仍然是賬項基礎審計。注冊會計師獨立審計準則要求，實施審計時可以對被審計項目，采用抽樣方式進行測試，但是部分中小會計師事務所審計人員僅憑借自身經驗進行抽樣，沒有使用系統合理的憑證抽查方法。在這種情況下，將會無法及時發現財務報表中存在的錯誤，更不可能發現被審計單位可能存在的內部舞弊，加劇審計風險。事務所和審計人員應該轉變審計工作理念，優化審計方式，注重使用現代審計理念和技術，提高審計質量，降低審計風險。

（三）加強中小會計師事務所內部質量控制工作

完善的內部質量控制體系，可以合理保證審計工作的質量。事務所應結合實際情況，加大內部審計質量管理力度，加強內部質量控制體系建設，注重平衡短期利益和長期利益，不可為了短期利益降低審計質量，為事務所帶來長期風險。在內部管理中，會計師事務所應為內部質量控制部門配備充足的人力、技術資源，不能為了短期利益，過度減少質量控制資源投入。此外，根據中國注冊會計師執業準則，會計師事務所對審計等各類鑒證業務也需承擔質量控制義務，事務所有責任構建完善的內部質量管理體系，培育工作質量第一的事務所內部文化，注重培養員工專業技能，在審計工作中落實審計準則的各項要求，保證審計質量，實現對事務所審計風險的把控和防范。

四、結束語

近年來國內外爆發了多起公司會計丑聞，以人工智能為代表的新技術也在快速發展，會計師事務所不僅面臨傳統審計風險，而且也面臨新技術發展導致的審計風險。我國中小會計師事務所與國內外大型事務所相比，專業技術人力投入、對新技術的敏感度方面都有較大差距，這導致中小會計師事務所更需要建立有效的審計風險防范體系應對當前的各項挑戰。只有加強審計風險防范工作，我國的中小會計師事務所才能持續健康發展。