地方性國企內(nèi)審部門配置存在的問題及對策探究

范文倩 羅文波

近年來，國有企業(yè)逐漸成為我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅力量，中國特色社會主義經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)力量。隨著國企深化改革的步伐，內(nèi)部審計對于地方國企建立健全組織架構(gòu)、完善經(jīng)營體制、預(yù)防國有資產(chǎn)流失等方面都具有重要的意義和作用。目前由于我國內(nèi)部審計發(fā)展還不夠成熟，地方性國企對于內(nèi)部審計部門的配置存在著沒有法律可依，領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，人員配備不完善等一系列問題。

一、內(nèi)部審計相及內(nèi)部審計部門的職責(zé)

內(nèi)部審計是指由單位內(nèi)部專職審計人員進(jìn)行的審計。目的在于幫助單位的管理人員實行最有效的管理增加企業(yè)價值。我國審計法要求所有的國有企業(yè)均因設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門。并且內(nèi)部審計部要嚴(yán)格履行崗位職責(zé)。

（一）內(nèi)審部門的基本職責(zé)

1.評估內(nèi)部控制運行的有效合理性。內(nèi)部審計部門需要對本單位直屬機(jī)構(gòu)和下屬子（分）公司、重大影響的參股公司的內(nèi)控運行的有效合理性進(jìn)行評估檢查。

2.審計會計資料及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料，反映財務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動的真實合法、合規(guī)完整。內(nèi)部審計部門需要對本單位直屬機(jī)構(gòu)和下屬子（分）公司、重大影響的參股公司的會計資料及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行審計，反映的財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動的真實合法、合規(guī)完整。如財務(wù)審計、經(jīng)營業(yè)績審核、績效審計。

3.收集整理審計證據(jù)。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計程序獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)審計證據(jù)的信息清晰完整地記錄與審計工作底稿中。

4.編制審計工作底稿。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定編制和復(fù)核審計工作底稿，并在審計項目完成后，及時對審計工作底稿進(jìn)行分類整理并歸檔保存。

5.檢查可能存在的舞弊和報告發(fā)現(xiàn)的問題。在內(nèi)部審計過程中合理關(guān)注和檢查可能存在的舞弊行為，報告審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題。

（二）內(nèi)審部門的其他職責(zé)

1.制定年度工作計劃和提交年度工作報告。內(nèi)部審計部應(yīng)當(dāng)每年制定年度工作計劃，且審計重要的對外投資擔(dān)保、購銷資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易、資金募集使用和信息披露等事項應(yīng)作為年度工作計劃的必備內(nèi)容，年度結(jié)束后需報送年度工作報告。

2.評價內(nèi)部控制的合理有效性。內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)審計的基礎(chǔ)上，依實情評價與財務(wù)報告信息披露有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計的合理性有效性。

3.建立審計工作制度。內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)建立審計相關(guān)的工作制度，對審計工作的相關(guān)檔案資料和底稿進(jìn)行保存、對審計中涉及的相關(guān)商業(yè)秘密進(jìn)行保密。

二、地方性國企內(nèi)審部門配置存在的問題

（一）未設(shè)置獨立的內(nèi)審部門，領(lǐng)導(dǎo)重視度低

由于我國內(nèi)部審計發(fā)展步伐較為緩慢，其功能和作用一直沒有被充分重視，從而形成了目前我國地方性國有企業(yè)的管理層沒有深刻認(rèn)識到內(nèi)部審計對其生存發(fā)展重要性的普遍現(xiàn)象。他們認(rèn)為，就獨立性以及權(quán)威性來說，內(nèi)部審計遠(yuǎn)不敵外部審計。就設(shè)置內(nèi)部審計的初心來說，也僅僅是迫于國家有關(guān)部門的壓力，而不是真正認(rèn)識到內(nèi)部審計部門存在的重要性。因此，一方面內(nèi)部審計往往會被附設(shè)在財務(wù)部、紀(jì)檢監(jiān)察部等其他職能部門，在開展工作時容易受到外界壓力的影響，導(dǎo)致審查到的問題較淺，從而影響到內(nèi)部審計的效果，其獨立性難以保證。另一方面，內(nèi)部審計工作沒有直接對董事會直接負(fù)責(zé)，而是由地方公司總經(jīng)理等負(fù)責(zé)，導(dǎo)致其無法真正有效地發(fā)揮作用。因此，管理層對內(nèi)部審計的不重視直接致使內(nèi)部審計不能有效發(fā)揮本身機(jī)能，無法對企業(yè)的成長起到保駕護(hù)航的作用。

（二）部門領(lǐng)導(dǎo)聘用不夠嚴(yán)謹(jǐn)，危害工作獨立性

目前，我國很多地方性國企在內(nèi)審部門領(lǐng)導(dǎo)的選用上，直接從企業(yè)內(nèi)部下屬單位或平級部門退居二線的領(lǐng)導(dǎo)中聘任，有些甚至沒有內(nèi)審相關(guān)經(jīng)驗，在領(lǐng)導(dǎo)聘用制度上不夠嚴(yán)謹(jǐn)。再者加上我國國企向來存在的“人情”問題，容易造成外界壓力和自我評價對獨立性的影響，很難保證在工作開展過程中內(nèi)部審計能保持良好的獨立性。因此，存在一些地方性國企的內(nèi)部審計部門被稱為公司“養(yǎng)老部門”的現(xiàn)象。

（三）缺乏專業(yè)內(nèi)審人員，多采用內(nèi)部審計外包形式

隨著近年來一些地方性國企的發(fā)展壯大，其內(nèi)部審計人員的數(shù)量和質(zhì)量越來越滿足不了現(xiàn)有的工作強(qiáng)度，普遍缺少年輕優(yōu)秀的專業(yè)人才加入。非專業(yè)的內(nèi)部審計人員，使得內(nèi)部審計工作效率低下，審計結(jié)果缺少可信度和參考度。

（四）內(nèi)部審計制度規(guī)范不完善，內(nèi)審工作“走流程”

截至目前，我國尚未頒布有關(guān)內(nèi)部審計的專門的法律法規(guī)。審計署在2018年1月公布新修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中定義了企業(yè)內(nèi)部審計，明確了內(nèi)部審計的職責(zé)范圍，但由于缺乏剛性約束和處罰力度不夠，很多地方性國企仍舊沒有意識到內(nèi)部審計的重要性，沒有建立起完整的內(nèi)部審計制度體系，所做的內(nèi)部審計工作也只是單純地“走流程”，走個過場，從而無法保證其健康發(fā)展。

三、完善地方性國企內(nèi)審部門配置的對策

（一）配置獨立的內(nèi)審部門，提高內(nèi)審工作獨立性

合理的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置是企業(yè)中內(nèi)部審計得以良性發(fā)展的前提條件。設(shè)立審計委員會，下設(shè)內(nèi)部審計部門，該部門由審計委員會獨立領(lǐng)導(dǎo)，獨立下設(shè)在董事會之下，地位與其他同級委員會平等，直接由公司董事會領(lǐng)導(dǎo)并向其報告工作。這樣一來，一方面可以保證內(nèi)審部門對企業(yè)內(nèi)部情況的詳細(xì)了解，減少很多不必要的麻煩和阻礙，真正做到全面審查。另一方面對董事會來說，可以客觀地對內(nèi)部審計部門的工作進(jìn)行規(guī)劃，保證其順利高效開展工作。

（二）完善部門領(lǐng)導(dǎo)聘用機(jī)制，提高工作內(nèi)審工作獨立性

一個部門工作績效如何，很大程度上取決于部門領(lǐng)導(dǎo)的直接影響。對于地方性國有企業(yè)來說，內(nèi)審部門領(lǐng)導(dǎo)聘用方式可以從以下兩方面考慮：一方面建立嚴(yán)格規(guī)范的內(nèi)部晉升機(jī)制，從內(nèi)審部門直接提拔晉升優(yōu)秀的員工為管理人員。另一方面可以采用社會招聘形式，聘請高素質(zhì)內(nèi)審專家擔(dān)任管理人員。

（三）引進(jìn)復(fù)合型高素質(zhì)人才，完善內(nèi)審人員隊伍

企業(yè)內(nèi)部審計工作不僅需要配備科學(xué)合理的內(nèi)部審計部門，完善的內(nèi)部審計體系，更需要具備專業(yè)知識技能和較高職業(yè)素養(yǎng)的優(yōu)秀內(nèi)部審計人才。一方面要加大人才招聘力度，選拔合適的人員參與到其內(nèi)部審計工作中來，壯大內(nèi)部審計隊伍，為內(nèi)審系統(tǒng)管理層做人才儲備。另一方面，建立起一套內(nèi)部選拔制度，面向全公司選拔出業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、道德品質(zhì)優(yōu)秀的符合標(biāo)準(zhǔn)的員工加入到內(nèi)部審計隊伍中來，相對提高薪資，并通過三年內(nèi)禁止審計自己曾經(jīng)負(fù)責(zé)過的領(lǐng)域等規(guī)定來保持選拔出來的人員的獨立性和客觀性。同時也要注意選拔人數(shù)，不能過多，這樣在公司上下形成一個重視人才的氛圍的同時也能激勵員工對工作保持積極性。

（四）重視人才培養(yǎng)，強(qiáng)化內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)能力

在建立部門并引進(jìn)人才之后，不能忽視對內(nèi)審人員的后續(xù)教育和崗位培訓(xùn)，這對于其職業(yè)生涯發(fā)展也有很重要的意義。建立起完善的人才培養(yǎng)制度，不定時邀請具有豐富的國有企業(yè)內(nèi)部審計實務(wù)經(jīng)驗的教授老師來公司授課、開展行業(yè)成員經(jīng)驗分享交流會、鼓勵內(nèi)審人員參加注冊會計師、國際注冊內(nèi)部審計師等執(zhí)業(yè)資格的考試，建立相應(yīng)的考勤激勵制度，對表現(xiàn)優(yōu)秀的員工進(jìn)行獎勵，激勵其努力學(xué)習(xí)，以此來提高執(zhí)業(yè)能力水平。

（五）實施駐點審計，增強(qiáng)內(nèi)審工作可靠性

實施駐點審計，是指由上級企業(yè)內(nèi)審部門直接派審計人員到下屬子公司進(jìn)行駐點審計工作，駐派人員除工作場地在下屬子公司以外，其余的人事關(guān)系等仍留在上級企業(yè)，仍由上級企業(yè)組織管理。這樣一來，一方面有助于全面培養(yǎng)提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，從而便于上級企業(yè)內(nèi)審部門對員工進(jìn)行提拔任用，完善企業(yè)內(nèi)部審計隊伍。另一方面上級企業(yè)采用駐派審計人員輪崗制度，可以防止內(nèi)部舞弊的發(fā)生，提高內(nèi)審工作的獨立性。

（六）建立健全規(guī)章制度，為內(nèi)審工作提供強(qiáng)有力的保障

內(nèi)部審計工作的實施要靠相關(guān)法律法規(guī)的進(jìn)一步監(jiān)督。一方面，有關(guān)部門應(yīng)根據(jù)我國企業(yè)內(nèi)審發(fā)展的實際情況來制定出臺適用的法律法規(guī)，從法律層面規(guī)范內(nèi)審工作的實施，使得內(nèi)部審計工作在開展時有法可依、有法可循。另一方面，企業(yè)要根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部審計規(guī)章制度，增強(qiáng)內(nèi)部審計的規(guī)范化和操作性，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)束語

國企想要持續(xù)健康發(fā)展，必須提高對內(nèi)部審計的認(rèn)識，配備良好的內(nèi)部審計部門，建立健全完善的內(nèi)部審計體系，使其充分發(fā)揮其職能。我國地方性國企內(nèi)部審計的發(fā)展還有很長的道路要走，更需要一步步腳踏實地，從重視起內(nèi)部審計開始，逐漸配置并完善功能齊全的內(nèi)審部門，助力企業(yè)發(fā)展。