大數(shù)據(jù)時(shí)代社會(huì)審計(jì)信息化建設(shè)研究

胡雪璐

一、概念

大數(shù)據(jù)在物理學(xué)、生物學(xué)、環(huán)境科學(xué)等領(lǐng)域早已存在，而在近些年由于信息技術(shù)的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)這個(gè)詞匯才在電視、社交網(wǎng)絡(luò)等地越來越多被提及，人們用它形容現(xiàn)在信息爆炸時(shí)代產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)，包括互聯(lián)網(wǎng)上的交流信息、位置信息、商品信息、公司合作信息等等，這些數(shù)據(jù)之大，已經(jīng)往往超出了現(xiàn)有設(shè)備的計(jì)算能力。云計(jì)算作為新型信息技術(shù)，可以處理一部分的大數(shù)據(jù)，但這一技術(shù)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有被普及，所以大數(shù)據(jù)之中包含的價(jià)值也還未能被人們完全發(fā)掘。

社會(huì)審計(jì)，也稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，它與政府審計(jì)不同，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過提供有償?shù)膶徲?jì)服務(wù)來進(jìn)行的，社會(huì)審計(jì)也從最開始的以查錯(cuò)防弊為主要目的到了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，現(xiàn)在的社會(huì)審計(jì)主要是以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)作為工作主線，關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)所面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)。

二、社會(huì)審計(jì)信息化的必要性

1.審計(jì)信息化概述

審計(jì)信息化是指利用計(jì)算機(jī)手段對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審查并收集必要的審計(jì)證據(jù)以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，審計(jì)信息化不僅包括利用計(jì)算機(jī)軟件施行審計(jì)程序，還包括對(duì)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，除了傳統(tǒng)的需要對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性和效益性做出評(píng)價(jià)，還要對(duì)信息系統(tǒng)、內(nèi)部管理、網(wǎng)絡(luò)安全等進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)信息化其實(shí)是一個(gè)轉(zhuǎn)變的過程，是將傳統(tǒng)的審計(jì)底稿由紙質(zhì)變?yōu)殡娮游臋n，將傳統(tǒng)審計(jì)方式轉(zhuǎn)變?yōu)樵茖徲?jì)，將抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿鎸徲?jì)的過程。

1999年我國國務(wù)院批準(zhǔn)了審計(jì)署關(guān)于正式建設(shè)審計(jì)信息化進(jìn)程的請(qǐng)求，由此中國審計(jì)信息化開始逐步發(fā)展。我國審計(jì)信息化一共經(jīng)歷了三個(gè)階段，第一階段審計(jì)人員開始逐步脫離審計(jì)工作底稿，使用計(jì)算機(jī)office進(jìn)行輔助審計(jì)；第二階段出現(xiàn)了各種審計(jì)操作軟件，審計(jì)人員的操作基本在審計(jì)軟件中完成包括對(duì)審計(jì)單位賬目的審核等等，而不僅僅局限于用office建立表格簡(jiǎn)單計(jì)算，目前我國大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)多處在這一階段；第三階段建立云計(jì)算審計(jì)平臺(tái)，通過促進(jìn)事中審計(jì)、全面審計(jì)、高效數(shù)據(jù)審計(jì)，能夠處理被審計(jì)單位的所有信息數(shù)據(jù)。“云審計(jì)”要求審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)集中在“云”，審計(jì)人員在“云”上完成審計(jì)過程，云審計(jì)平臺(tái)在國內(nèi)外的社會(huì)審計(jì)中還沒有得到實(shí)現(xiàn)，也是國內(nèi)外審計(jì)急需解決的一個(gè)問題。

2.為什么要發(fā)展社會(huì)審計(jì)信息化

①大數(shù)據(jù)處理要求

大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，數(shù)據(jù)的收集與處理能力大大加強(qiáng)，抽樣調(diào)查方式已經(jīng)變得落后，取而代之的是全面調(diào)查以及大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，其次人們?yōu)榱松钊敕治稣麄€(gè)事物發(fā)展的動(dòng)態(tài)，對(duì)數(shù)據(jù)分析的結(jié)果與真實(shí)性、準(zhǔn)確性與全面性更加重視，最后人們更加注重事物內(nèi)部的聯(lián)系，不再僅僅關(guān)注數(shù)據(jù)的結(jié)果或者產(chǎn)生的原因，而是更看重事物的整體狀況。在審計(jì)過程中，為了實(shí)現(xiàn)被審計(jì)單位公允價(jià)值的公開化與透明化，保證公允價(jià)值的可信性，所以就更需要對(duì)被審計(jì)單位的所有相關(guān)信息進(jìn)行搜集，對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面跟蹤。

②提升審計(jì)監(jiān)督

審計(jì)具有高度的專職和專業(yè)性，其功能主要有三個(gè)方面：預(yù)防、揭示和防御。防御功能是指審計(jì)這一過程所具有的威懾性能夠讓被審計(jì)單位在日常行為中遵守法律法規(guī)；揭示功能是指通過對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)，能夠反映被審計(jì)單位的真實(shí)情況，揭露其財(cái)務(wù)報(bào)表中是否存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的情況以及其內(nèi)部控制制度是有完整及有效；防御功能是指通過對(duì)被審計(jì)單位的調(diào)查，能夠提出意見、改善被審計(jì)單位內(nèi)部控制，起到抵制企業(yè)內(nèi)部舞弊現(xiàn)象的功能。所以審計(jì)能夠監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)、完善企業(yè)內(nèi)控制度、實(shí)現(xiàn)企業(yè)良好控制、保障企業(yè)內(nèi)部健康運(yùn)行。在大數(shù)據(jù)背景下，社會(huì)審計(jì)可以通過信息技術(shù)手段，對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行獲取，提出共性問題、管理漏洞，為管理層的決策提供依據(jù)。信息化提升了審計(jì)的主動(dòng)性、宏觀性，從而能夠更好地發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。

③加強(qiáng)審計(jì)管理

大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，審計(jì)人員更加側(cè)重于非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，輕輕松松運(yùn)用計(jì)算機(jī)上的審計(jì)軟件來替代以往去被審計(jì)單位翻閱賬簿、清點(diǎn)資產(chǎn)的情況，所以這就對(duì)審計(jì)結(jié)構(gòu)提出了扁平化與網(wǎng)絡(luò)化的目標(biāo)要求，以分析數(shù)據(jù)為主體目標(biāo)，計(jì)算機(jī)軟件為主，審計(jì)人員為輔的審計(jì)架構(gòu)，完善審計(jì)問題庫并確定審計(jì)任務(wù)與審計(jì)進(jìn)度，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃的順利實(shí)施。

三、面向大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)信息化的建設(shè)研究

1.目前社會(huì)審計(jì)信息化建設(shè)中存在的問題

①聯(lián)網(wǎng)審計(jì)安全與工作效率

國內(nèi)事務(wù)所所用的審計(jì)系統(tǒng)有些雖然能夠?qū)崿F(xiàn)管理信息系統(tǒng)與作業(yè)信息系統(tǒng)兩個(gè)系統(tǒng)聯(lián)機(jī)作業(yè)，貫徹了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，也能在一定程度上提高審計(jì)效率。但是這種審計(jì)系統(tǒng)往往是基于互聯(lián)網(wǎng)才能運(yùn)行的，所以一旦遭受了網(wǎng)絡(luò)黑客的攻擊，不僅被審計(jì)單位的信息會(huì)泄露，之前所完成的審計(jì)進(jìn)程可能也會(huì)付之一炬；當(dāng)離開互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，審計(jì)人員所做的工作底稿不能上傳至系統(tǒng)，審核人員不能進(jìn)行審核，所以審計(jì)進(jìn)程也會(huì)停滯，造成審計(jì)效率的降低。

②未能實(shí)現(xiàn)云審計(jì)

社會(huì)審計(jì)信息化的最終階段是實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)在“與”、審計(jì)在“云”以及人員在“云”的云審計(jì)，這一階段要求信息化能實(shí)現(xiàn)審計(jì)所需的信息資源在云平臺(tái)上的聯(lián)動(dòng)，使得所有的數(shù)據(jù)分析例如業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)部門數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)、產(chǎn)品市場(chǎng)數(shù)據(jù)等等，都能夠在云信息系統(tǒng)中自動(dòng)采集、分類、生成并實(shí)現(xiàn)計(jì)算。但我國目前第一還不存在一個(gè)廣泛的、成型的云平臺(tái)能夠?qū)崿F(xiàn)大數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、社會(huì)各審計(jì)部門審計(jì)程序的實(shí)現(xiàn)以及審計(jì)資源的共享；第二相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型以及審計(jì)軟件無法達(dá)到“云審計(jì)”的要求，目前國內(nèi)的許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都具備一些審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，需要通過審計(jì)人員獲取的數(shù)據(jù)錄入到這個(gè)作業(yè)系統(tǒng)當(dāng)中，系統(tǒng)才能自動(dòng)實(shí)行審計(jì)程序、生成審計(jì)工作底稿，但是合并財(cái)務(wù)報(bào)表和附注因?yàn)椴煌粚徲?jì)單位之間存在差別，最后還需要審計(jì)人員手動(dòng)生成。所以目前國內(nèi)所用的審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)存在步驟不完善、數(shù)據(jù)不共享等問題，與“云審計(jì)”還存在著較大的差距。

③審計(jì)人員缺乏理論知識(shí)

“云審計(jì)”的觀念還沒有得到普及，計(jì)算機(jī)審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)還未得到普遍使用，所以部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及審計(jì)人員還是采用以會(huì)計(jì)賬目為基礎(chǔ)、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行復(fù)核的審計(jì)方式，更多的停留在用會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)結(jié)合經(jīng)驗(yàn)判斷的層面，無法提出復(fù)核信息化的審計(jì)需求，在審計(jì)過程中缺乏大數(shù)據(jù)思維、不重視數(shù)據(jù)分析、依靠經(jīng)驗(yàn)判斷定性，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用還停留在EXCEL階段。所以目前的審計(jì)人員面對(duì)大型數(shù)據(jù)庫與海量數(shù)據(jù)，無法進(jìn)行快速且有效的數(shù)據(jù)分析，信息化知識(shí)更新不夠及時(shí)，難以與大數(shù)據(jù)時(shí)代接軌。

2.大數(shù)據(jù)背景下推動(dòng)社會(huì)審計(jì)信息化建設(shè)的建議

①云計(jì)算服務(wù)外包

當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)要從抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)為全面審計(jì)，做好數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)與管理、數(shù)據(jù)分析等審計(jì)工作，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)能夠統(tǒng)一起來，購買一些行業(yè)的專業(yè)數(shù)據(jù)庫以及云計(jì)算服務(wù)，就能夠?qū)?shù)據(jù)的搜集、管理與分析工作交給數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的精細(xì)分析及對(duì)比。對(duì)于個(gè)別公司從原始憑證就開始造假，捏造不存在的交易行為，就能夠通過在同行業(yè)數(shù)據(jù)庫中的對(duì)比而體現(xiàn)出來，減少了精細(xì)財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象。而且目前國內(nèi)有很多家平臺(tái)例如百度、騰訊、阿里、華為等都可以提供云計(jì)算服務(wù)，隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，這些云計(jì)算服務(wù)的價(jià)格也會(huì)不斷降低，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過將云計(jì)算服務(wù)外包，不僅能夠節(jié)約人力物力進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，還能夠更加精細(xì)的發(fā)現(xiàn)被審計(jì)公司存在的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。

②培養(yǎng)信息化人才

大力培養(yǎng)具有信息技術(shù)以及數(shù)據(jù)分析背景的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)來臨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師光靠簡(jiǎn)單運(yùn)用OFFICE軟件無法對(duì)整個(gè)行業(yè)的大數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集更別說分析與比較了。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以加強(qiáng)與高等院校、科研院所等的交流合作，派遣現(xiàn)有職員對(duì)信息化理論知識(shí)與實(shí)際操作進(jìn)行學(xué)習(xí)，并且吸收校園內(nèi)與時(shí)代接軌、與信息化一同發(fā)展的大學(xué)生作為事務(wù)所的年輕血液，在事務(wù)所內(nèi)實(shí)現(xiàn)信息化交流，在實(shí)踐中積累計(jì)算機(jī)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)并提出改進(jìn)意見，促進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展等等。

③支持移動(dòng)端辦公

手機(jī)、平板電腦這些移動(dòng)端設(shè)備已經(jīng)越來越普及，而且隨著4G網(wǎng)絡(luò)的快速發(fā)展，隨時(shí)隨地辦公已經(jīng)成為可能。支持移動(dòng)端辦公，審計(jì)人員不僅可以隨時(shí)查看審計(jì)工作的進(jìn)程、隨時(shí)跟進(jìn)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程，還不需要擔(dān)心在聯(lián)機(jī)工作系統(tǒng)上因?yàn)闆]有網(wǎng)絡(luò)或者網(wǎng)絡(luò)延遲等原因造成審計(jì)工作底稿無法審核、審計(jì)結(jié)果無法提交的現(xiàn)象。

四、總結(jié)

審計(jì)是一個(gè)充分接觸數(shù)據(jù)、依賴數(shù)據(jù)、用數(shù)據(jù)說話的行業(yè)，在如今的大數(shù)據(jù)背景下，海量的數(shù)據(jù)如何高速有效的處理成為了審計(jì)行業(yè)亟待解決的一個(gè)問題。社會(huì)審計(jì)工作應(yīng)該重視這一時(shí)代背景，創(chuàng)新審計(jì)程序與方法，實(shí)踐新型計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，促進(jìn)審計(jì)人員的思想觀念改變。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，“云審計(jì)”所需要的平臺(tái)與數(shù)據(jù)會(huì)慢慢被挖掘并運(yùn)用，到時(shí)我們更需要做的就是轉(zhuǎn)變審計(jì)人員的思想觀念、審計(jì)隊(duì)伍的結(jié)構(gòu)調(diào)整以及審計(jì)體制的不斷創(chuàng)新。審計(jì)信息化這條審計(jì)手段、審計(jì)效益以及審計(jì)方式改變的必經(jīng)之路，我們必須不斷拓展不斷前進(jìn)，才不會(huì)影響到審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展的進(jìn)程。