淺析區塊鏈技術對于審計的影響

柯潔婷 歐陽文杰

一、引言

近兩年來，比特幣股市一路飆升的表現，也把區域鏈技術帶入人們的視野。2014年以來，四大會計師事務所之一的德勤便已經開始部署區塊鏈系統，德勤Rubix團隊致力于打造區塊鏈應用平臺。隨著Rubix不斷優化完善，成功的升級為企業級區塊鏈應用開發平臺，并為不少企業開發部署了區塊鏈應用。每一次技術的浪潮帶來的影響是涉及社會方方面面的，而審計作為促進社會經濟健康發展、良性發展的“免疫系統”，在每一次時代變革中，都面臨著審計環境的巨大變化。區塊鏈以其分布式記賬的特點，以及對于經濟活動記錄的及時性和不可篡改性，對于審計人員開展具體的審計工作都產生了巨大影響。審計證據變得可進行追溯，獲得審計證據也變得及時高效，區塊鏈技術對于審計行業的影響不容小覷。

二、區塊鏈的概念與特征

（一）區塊鏈的起源

在2008年底，中本聰發表了一篇論文——關于他研究的電子現金系統的九頁白皮書，這是基于區塊鏈(Blockchain)技術去構建比特幣的理論構想；至2009年初，中本聰在位于芬蘭赫爾辛基的一個小型服務器上挖出了比特幣的第一個區塊——創世區塊（Genesis Block），這是比特幣的誕生，也是區塊鏈從理論到實踐的一個跨越。

（二）區塊鏈交易系統的實現方式

如今線上交易大量代替線下現金交易，這說明人們愿意相信線上的數字和現金的作用相同，數字即代表著自己的財富值。這樣也就進一步說明在一個交易系統里面，只要有一個可靠的賬本能把賬算清楚，即使沒有實體的鈔票，整個交易系統也不會亂套。區塊鏈就是一種不同于傳統記賬的記賬方式。目前的線上支付還是依附于一個值得信賴的權威第三方的交易中介，比如政府、銀行、大公司，由第這個三方交易中介來記錄交易系統的每一次信息，并將信息整理成一個巨大的賬本。其缺點也容易體現，即這個第三方的交易中心易被黑客攻擊，易被纂改。

而在區塊鏈的交易系統中，每一次交易都直接發生在交易雙方，由交易的雙方把交易信息廣播到整個交易系統。在這個系統中，會有很多節點上的人將這些交易信息記錄下來整理成一個賬目分明的賬本，再把這個賬本廣播回交易中心。這樣區塊鏈系統中的賬本同時由系統中的每一個參與者共同掌管，不再是由單一的交易中心掌管，而且黑客很難攻擊所有參與者的賬本，交易信息也很難被篡改；同時區塊鏈系統中每經過一段時間就會出現一個新的區塊，用來存儲剛剛產生的交易信息，而系統中每一個節點的人必須解決一個密碼學難題才能使得這個區塊變得完整有效，第一個解決難題的人會把答案記在區塊的末尾，并且向全系統廣播這個完整的區塊，其他節點的人獲得消息得知這個難題被解決之后就會停下手中的工作轉而去解決下一個區塊的難題，這樣基于密碼學的巧妙設計解決了系統中出現五花八門的賬本的問題。值得一提的是，每一個區塊的末尾答案會變成下一個區塊的開頭，成為難題題干中的一部分，這樣就把一個個的區塊連成了一個鏈條，即區塊鏈。

（三）區塊鏈的特點

去中心化(Decentralized)、去信任化(Trustless)是區塊鏈的特征核心詞，記賬和存儲的功能被分配給每個參與的節點，正是這樣分布式的記賬方式與存儲幫助區塊鏈實現了去中心化，賬本不再是集中于第三方的交易中介。除此之外，區塊鏈加密算法、解密算法使得所有信息都被記錄且不可篡改，加上時間戳等技術處理，雙方進行的交易變得可信任。并且任何活動都可被眾多節點有效的記錄、追蹤和檢驗，由系統中參與的節點共同監督。存在惡意欺騙系統行為時，其他節點會形成排斥，這樣便不再需要權威的第三方機構為交易背書。同時，系統是開放的，除交易雙方的私有信息會變加密外，區塊鏈的數據對所有人公開，也就是說我們每個人都可以通過公開的接口查詢區塊鏈數據和開發相關應用，使得整個系統信息高度透明。

（四）區塊鏈的應用前景

作為區塊鏈最成功的應用場景，比特幣在最初被叫做比特金，與黃金具有更大的相似性。作為網絡虛擬貨幣，比特幣在市場上的價格波動頻繁且幅度較大，并且外界對其態度褒貶不一，在應用前景上具有不確定性。

除了比特幣，區塊鏈技術的應用前景還涉及到各行各業的方方面面。區塊鏈技術的去中心化可以應用于各類系統，方便工作人員的獨立操作以提高工作效率，例如銀行的內部系統。同時，區塊鏈能夠維護交易雙方的信任關系，使其能夠應用到數字貨幣、支付清算、征信及證券交易等需要建立信用關系的領域上。區塊鏈技術的應用可以面向貨幣、資產端以及金融、非金融領域，更多的應用需要各行業人員的努力，可以預見在未來區塊鏈的應用前景是非常廣泛的。

三、區塊鏈技術對審計的影響

（一）有利于審計人員提升工作效率，降低審計風險

結合區塊鏈技術的特征，不可篡改、可追溯來源、時間戳和高度透明與審計監督所需要的特征不謀而合，能幫助審計人員進行有效的取證和跟蹤。其中，信息的不可篡改性、開放性恰恰符合審計對于數據的基本要求。注冊會計師在實施審計工作時，可以將驗證該項交易是否真實可靠的精力轉移到其他的審計工作中，從而提升工作效率。同時，在區塊鏈技術的應用下，審計過程中存在的兩類風險都會得到改善。首先是來自于被審計單位存在舞弊等問題，區塊鏈技術為審計人員提供了可靠可追溯的數據，提高了審計證據的質量，能有效的減少舞弊事件的發生；其次是來自于注冊會計師沒有履行職責，即存在審計人員道德風險，以德勤“一站式區塊鏈軟件平臺”Rubix為例，Rubix做到了允許客戶基于區塊鏈并根據企業的需求創建各種應用，通過一系列接口滿足企業系統環境，既保證了高度的權限控制和數據隱私保護，又使用戶和監管部門同時受益，避免了由第三方審計人員進行審計可能存在的道德風險。

（二）有利于優化審計流程，降低審計成本

傳統的審計是一種現場審計，而區塊鏈技術則可以幫助構建實時審計框架。傳統的審計模式下，會計師事務所需要派遣注冊會計師進駐被審計單位，獲得被審計單位的憑證、賬簿，對存貨進行實地監盤等審計工作。這樣的工作模式不僅耗費大量的人力財力，而且獲得的信息全部來源于被審計單位，難以保證準確性。在區塊鏈技術的加入下，這些審計流程將被簡化。當經濟活動發生時，審計證據就已經生成并被收集和監控，注冊會計師無需在審計工作開始前進行審計計劃，增加不必要的審計成本。

此外，2018年全國審計工作會議明確提出了科技強審的工作思路，要求向信息化要資源，向大數據要效率。強調“審計全覆蓋”，以“在線審計、實時審計”為目標的聯網審計建設。聯網審計會對被審單位進行適時、遠程的檢查與監督，分析財政財務收支是否真實合法并具有效益性，這些正是基于審計機關與被審計單位進行了網絡互連并且對被審計單位相關管理信息系統進行測評和高效率的數據采集與分析。區塊鏈技術可以推進審計工作的進一步信息化，從而加快聯網審計的布局，實現審計人員不需要進駐被審單位就可以實時監督被審單位的經濟活動，真正實現了即時性審計。

（三）有利于提升審計能力水平，提高信息質量

在區塊鏈技術下，審計人員將不再需要大量依靠工作中的審計判斷。根據時間戳和不可篡改的功能，審計人員可以獲取被審單位的全部數據，并進行分析核查，無需通過經驗判斷進行抽樣處理，減少了根據樣本結果來推斷總體帶來的不確定性。這樣一來，審計人員可以將工作重點轉移到數據分析上，而對于數據分析的能力正是審計人員提升職業能力的方向。審計人員需要借助更多的現代工具，如人工智能、大數據來分析區塊鏈提供的全部數據，通過構建模型等方式發現被審單位的問題和風險。選擇其中最薄弱的部分作為重點進行分析，精確延伸，從而搜集審計證據，實現審計目標，有效提升審計能力和水平。

同時，區塊鏈技術可以構建出相應的綜合性信息共享平臺，這樣企業與會計師事務所的雙向選擇將變得更加有效。企業可以依據自身性質和業務需求選擇相應能力、經驗的注冊會計師，而注冊會計師也需要不斷接受評估并以此接受能力標簽供客戶選擇。

四、總結與展望

任何一項新事物的出現，帶來的影響總是雙向的。區塊鏈給審計行業帶來的沖擊可能是顛覆性的，但是在目前的階段，區塊鏈在審計領域的應用還只是研究階段，第三方的授信方式、自審計的趨勢是否會淘汰審計仍然是未知的命題。其次，區塊鏈能夠給審計工作帶來的利好也是顯而易見的，數據的實時傳遞與可靠性都會讓審計人員的工作變得更具效率。

作為處在變革中的審計人員，需要認清新技術會給我們帶來的機遇和挑戰，不斷去調整自己的心態和未來的職業定位。數字化的轉型是整個社會不可逆的趨勢，只有不斷地學習，做到與時俱進才能夠幫助自身和審計工作向現代化審計的轉型。