軍隊會計引入事項法會計探討

蘇 冉

在紛繁復雜的軍事經濟數據中，傳統價值法會計所加工處理的信息已然無法滿足信息使用者決策所需。本文從事項法會計引入軍隊的必要性及可行性加以分析，淺析事項法會計引入軍隊的措施，期待能提高軍隊會計信息服務決策的有用性。

一、軍隊引入事項法會計必要性分析

事項法會計是美國會計學家索特于1969年提出的，與傳統的價值法會計形成兩大研究流派。事項法會計主要理念在于會計人員僅將發生的事項信息如實地搜集，而不過多地以特定的模型、標準對信息加工處理。當信息使用者需要相應信息加以決策時，再選取相關信息構建模型輔助決策。在此要特別說明的是，不是所有事項都是事項法會計討論范圍，只有從事項中抽象出來的價值屬性所表現的經濟事項才是事項法會計所討論的對象。

在現行的會計環境下，價值法會計的主導地位難以撼動。以贏利為目的的企業在信息需求的導向中依然以財務信息為主體，以獲得最大的利潤為營運目標。但是傳統價值法會計以特定數據用途為目標，將會計數據按特定的會計準則加工處理成相應的會計信息。此情況下，會計人員假設所有的會計信息使用者的信息需求是已知的，且各需求者的會計信息需求是一致的。

軍隊會計目標以受托責任觀與決策觀為主流，兩者相輔相成，前者是后者的基礎，后者是對于整體軍隊而言的。軍隊會計目標在于:客觀反映軍隊要將其履職盡責，完成公共事業任務、使用公共資源使用情況，以解除軍隊的公共受托責任。值得一提的是，軍隊不是以贏利為目的的主體，所以在軍隊采用價值法核算的意義遠不及在地方企業中重要。在某些情況下，會計對軍事活動所衡量經濟價值的關注度遠不及事業本身的軍事價值。換言之，軍隊決策者對各事業任務的軍事價值更加關注，此時，其傳統價值法下的會計信息的有用性降低。而在事項法下，會計提供“原貌”的經濟信息，而不過多的對其加工處理，使得信息使用者的信息選擇余地變大，同時也對使用者的信息處理能力提供了較高的要求。

二、軍隊引入事項法會計可行性分析

（一）軍事活動事項化使得各專業信息相互滲透

軍隊各項活動呈事業化趨勢發展，非事業性的任務逐漸減少。軍事活動各專業之間的界限越來越模糊，各業務部門協同運作的需求越來越迫切。軍隊會計信息滲透于各業務信息之間，不同專業信息滲透性越來越強，僅憑高度濃縮加工的會計信息已然難以滿足軍隊各會計信息使用者的需求。現代信息化戰爭或非戰爭軍事行動的事項化的特征日益凸顯，各軍事活動的整體性也越來越強。參與軍事活動尤其是軍事保障活動的專業性界限越來越模糊，打破傳統的專業保障理念勢在必行。軍事后勤保障信息輸出的目的更多地是為了服務軍事活動的決策，而非僅僅獲得已發生的經濟事項的價值信息。

(二)事項會計可以全面衡量軍事活動結果

軍隊以完成各軍事活動為首要目標，往往各事業任務的結果難以用貨幣價值來衡量。軍隊履職盡責的結果是多元化的，不僅包含了財務信息，更需要非財務信息來充分披露軍隊受托責任履行情況，進而為下一步決策提供全面而有效的信息支持。例如，某種武器造價高，但在訓練中，不會因為其價格高低而放棄該種武器的使用。且其參與訓練后，所產生的結果也難以用貨幣化的手段衡量。對此類事項的會計核算采用價值法意義不大。還有，某些武器備價格高低有別，但是在特定環境下，只能使用某些特定的武器，不能以價格的高低來衡量武器的軍事價值。

(三)軍隊信息化發展為事項法會計奠定基礎

隨著信息化建設腳步加快，信息主導的未來戰爭成為發展趨勢。事項數據的采集、儲存、加工、擬合等大量工作在信息化時代變得輕而易舉。現代會計工作僅在模擬手工階段停滯不前，會計人員在數據深淵中疲于應付。若是應用事項法會計處理經濟信息，會計人員可以將大部分精力用于信息收集、初加工，大量的信息輔助決策的工作可以交付于計算機完成。這樣軍隊會計工作簡單明了，便于平戰轉換。

三、軍隊引入事項法會計的難點

(一)事項信息采集統一標準較難

事項法會計核心工作在于搜集各類事項數據信息，其不僅包含可用貨幣衡量的財務信息，也包括無法用貨幣計量的非財務信息;不僅包含已發生的經濟事項信息，也包含對未來的預估、推測的信息;不僅包含確定環境下的事項信息，也包括不確定環境下的信息。如何將龐大的信息以標準信息要素分解，輸入數據庫是目前事項法會計推廣的難點之一。尤其是軍事活動具有非重復性，所產生的事項信息也具有一定的非重復性。這一特征使得事項信息庫的數據量可能會呈級數增長。若無法統一數據采集、分類、處理標準，則信息使用者將難以駕馭龐大的信息量，而使得決策陷入信息超載的尷尬局面。

(二)軍隊會計信息庫維護難度較大

信息庫是使用者決策模型的信息引用源。事項法會計的理念打破了專業界限，采集的會計信息是各業務信息價值屬性的體現。相比較原來的價值法會計核算的會計信息，龐雜的信息使得其信息庫的更新維護存在更大的難度。從軍隊事業任務中識別抽取其價值屬性，并按一定標準錄入信息庫成為維護難點之一。按照收錄進入信息庫的標準篩選、初加工信息以保持信息庫數據的全面與適度成為另一個難點。

(三)信息使用者處理能力要求較高

現行的軍隊會計人員將軍事經濟活動凝練出經濟信息，并按一定的計量確認規則，將信息錄入計算機，依托計算機接照一定的程序輸出會計報告等會計信息。若是將事項法會計引入軍隊會計中，則對會計人員的職業判斷能力要求降低。會計人員的工作將側重于對事項信息搜集、初級加工，實時更新完善事項信息庫，以供使用者挑選其所需信息。事項法會計的信息采集廣度遠遠超過價值法會計，但信息加工深度卻不及后者。這樣一來，信息深加工的流程較傳統會計是后置的，要求信息使用者具備一定的接需求建模分析的能力，在特定信息環境與信息需求下，制定出合理信息遴選標準，篩選有效信息作為原始素材加工、建模、分析，以輔助解決。

四、軍隊引入事項法會計的措施

（一）制定合理經濟信息數據標準

地方企業采取可擴展的XBRL（即商業報告語言處理非結構化信息）。為事項法會計在軍隊發展應用提供了學習借鑒。XBRL具有無許可證限制、跨平臺使用、多格式輸出、搜索快速準確等特點。這一語言的推廣使用，使得非結構化的“事項信息”按特定模型輸出，滿足不同需求成為了可能。軍隊要結合信息的實際情況，借鑒可擴展商業報告語言的優勢，制定出軍隊信息的數據結構。其數據處理的標準方式要緊貼軍隊實際的軍事活動，以便信息決策者直觀而迅速地建立模型，輸出所需決策輔助信息。

(二)構建專業事項信息交換平臺

構建綜合性信息交換平臺，為提取事項信息提供“源生數據”。此舉確保數據的來源穩定，且從一定程度上共享了多元化信息，使得各專業信息互通互融，有效地打破信息孤島，共事各類信息，使得信息輸出不僅能夠滿足經濟決策的需求，還從一定程度上輔助非經濟活動的決策。

(三)加強會計分析人才隊伍建設

事項法會計引入軍隊會計使得軍隊會計隊伍出現了明顯的技術分層，初級會計人員的主要工作是搜集、錄入事項信息，而具備一定專業素質及復合能力的會計人員可以將更多的精力放在滿足多樣化信息使用者的需求上。因此，軍隊會計人員的隊伍建設可以有針對性地分次培養，定期進行繼續教育，不斷補充會計知識及非會計知識，并輔以建模、戰略、決策等專業能力培養，使得軍隊會計信息真正發揮其在軍事經濟活動中的記錄、預估、評價、戰略分析等作用。