軟件開發企業納稅籌劃必要性與可行性分析

袁菊紅

一、引言

所謂納稅籌劃是企業為了減少稅收支出，在嚴格遵守國家稅收相關法律法規的前提下，站在全局的角度上對企業的經營活動、組織架構、投資理財進行戰略性地統籌設計和科學安排，以達成稅后利益最大化的行為。在行業競爭日益激烈的今天，軟件開發企業加強納稅籌劃已經勢在必行。

二、軟件開發企業納稅籌劃必要性分析

（一）行業發展的必然要求

截至2017年底，我國注冊的軟件開發企業數量已經達到近34000家，也誕生了像騰訊、阿里巴巴這樣的規模躋身全球市值前十名的企業，軟件開發企業整體的收入和利潤都出現了穩步地增長。但是就像其他行業一樣，經過快速發展的成長期后，軟件開發行業也難免會進入競爭越來越激烈、行業利潤增長趨緩、行業進入壁壘提高的成熟期，這時候任何行業的企業都需要通過加強內部財務管理來增加企業的利潤，更何況對于依靠創新和產品研發立命的軟件開發企業，其運營更需要大量現金流來支撐，而積極開展納稅籌劃就是達成這一目標的有效手段。

（二）國家稅收政策傾斜鼓勵軟件開發企業開展納稅籌劃

當前政府正在大力推動國家產業結構調整，促進產業升級，而信息技術行業作為國家未來的支柱性產業，從近些年政府出臺的一系列利好軟件開發企業的法律法規，能明顯地看到國家稅收政策的傾斜。首先在企業增值稅方面，政府規定對于從事軟件研發銷售的企業當應繳增值稅超過當前當期銷售額的3%時，超出部分享受即征即退。其次在企業所得稅方面，國家規定對于新設立的滿足一定條件的軟件開發企業經過相關部門認定后，從獲利年度起算可以享受前兩年免征，之后三年減半征收的優惠政策。而對于行業中的高新技術企業以及國家產業布局的核心企業，也能享受大幅度的增值稅減免。

（三）有助于軟件開發企業建立市場競爭優勢

首先是在企業財務方面，納稅籌劃能夠幫助企業有效節稅，優化企業的財務能力，使得企業擁有更多的可支配資金投入到創新研發中，有助于企業市場競爭力的提升。其次在企業管理方面，軟件開發企業開展納稅籌劃，對企業的經營管理活動進行戰略性地統籌設計，有助于企業整體管理水平的提升。再次在人力資本方面，通過對員工工資和其他員工費用的納稅籌劃，一方面可以幫助企業減少企業所得稅，另一方面也能增強企業對人才的吸引力，為企業發展建立人才資源的優勢。

三、軟件開發企業納稅籌劃可行性分析

（一）其他行業為軟件開發企業納稅籌劃提供了較為豐富的經驗，軟件開發企業可結合自身實際情況進行合理借鑒

相較而言，由于軟件開發企業為近些年才產生的新興行業，納稅籌劃理論與實踐均相對欠缺，因而在進行納稅籌劃時，可在結合本企業實際的基礎上，對其他行業較為豐富的納稅籌劃理論與實踐進行借鑒與學習，并在此基礎上進行改造利用，最終達到幫助本企業節省賦稅的目的。其次，軟件開發企業在對其他行業納稅籌劃理論與實踐進行學習借鑒的過程中還應做到密切結合自身企業實際，原因在于，軟件行業具有特殊性，如國家為加強國內軟件企業的競爭力所給予的稅務優惠政策，譬如財政部于2011年發布了《財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號），規定對于軟件企業增值稅一般納稅人在銷售自行開發的軟件產品時，按照17%的銷項稅稅率征收增值稅后，對抵扣進項稅額實際稅負超過3%的部分采取即征即退政策。這種優惠稅率對于減輕計算機軟件企業的增值稅賦具有較大的減輕作用。但計算機軟件企業如何最大限度地運用這種增值稅優惠政策，節約賦稅成本，則需要在對納稅政策及稅收減免政策進行細致學習和分析的基礎上進行合理的稅務籌劃，實現即征即退額的最大化。再如有些軟件企業可以享受所得稅三免兩減半的稅務優惠政策，因此軟件開發企業可以通過雙倍余額遞減法等加速折舊法來來完成固定資產折舊，借此推遲獲利的年度，從而在企業所得稅的兩免三減半的優惠期間里享受到最大程度的稅收優惠。

（二）內部組織機構的完善與財會人員素質的升級能夠為軟件企業稅務籌劃提供硬件基礎

就軟件開發企業具體實際而言，其產品生產具有自身的特點，如產品數量眾多、項目事項復雜等。如果采用與傳統企業相同的組織設置難以滿足企業自身的需要。因此，軟件開發企業應以項目作為組織設計的關鍵點，理順并協調企業內部不同部門之間的關系，實現信息的共享，避免經營決策部門與財務部門在進行納稅籌劃過程中發生內部障礙。此外，軟件開發企業還應強化企業內部財會人員的隊伍建設，提高財會人員的專業素質，通過專業培訓等途徑幫助財會人員全面理解納稅籌劃對于企業發展乃至企業內部每個個體的重要意義，強化對納稅籌劃方法的掌握，提高納稅籌劃實踐的熟練程度。

（三）財務預算與職工薪酬結構的調整有助于理順軟件企業納稅籌劃流程

根據我國企業所得稅征收規定，對于企業納稅年度發生的業務招待費、宣傳費、廣告費均有一定的扣除限額，而職工教育經費中的培訓費、工會經費與職工福利費均可于稅前全額扣除。因此，軟件開發企業可以通過對企業全年度職工薪酬總額的合理規劃，并以此作為計算各項費用扣除限額的基礎并以此為基礎來進行全年的財務預算，實現可稅前扣除費用的最大化。

（四）項目管理強化能夠為軟件企業納稅籌劃拓寬空間

根據我國企業所得稅征收相關規定，企業開發新產品、新技術所產生的研發費用，未能形成無形資產計入當期損益的，可稅前加計扣除年度實際發生額的50%；對于形成無形資產的，可按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。同時，根據財稅〔2017〕34號和國家稅務總局公告2017年第18號規定的相關內容，科技型中小企業開展研發活動實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。但享受上述加計扣除的前提是企業應對研發費用支出進行完整的會計核算與記錄。因此，軟件企業應嚴格按照相關要求對研發費用進行管理，從研發項目論證與立項、到項目實施，再到項目最終完結與驗收，對研發項目的每個環節進行全過程管理。

四、結語

納稅籌劃作為緩解企業財務壓力的重要手段，無論是行業發展的必然規律還是國家稅收政策引導，以及企業自身建立市場競爭優勢的要求，軟件開發企業開展稅收籌劃都十分有必要。同時，由于其他行業取得的成功經驗以及行業自身各方面條件的成熟，使得軟件開發企業開展稅收籌劃無論是技術上還是實踐上都完全可行。