“營改增”對我國物流企業納稅負擔影響的研究

田愛國 李慧珊

一、“營改增”對物流企業的影響及分析

（一）物流企業稅負受“營改增”的影響

“營改增”以后，物流企業利潤表中營業稅金及附加一項的金額減少，營業稅被增值稅取而代之，物流企業利潤總額提高，物流企業所得稅因此而增加。“營改增”實施后，企業不再繳納營業稅，增值稅增加。企業的流轉稅稅額會因為營業稅改征增值稅而發生變化，基于流轉稅基礎之上的城建稅和教育費附加等項目也會隨之發生變化，物流企業的稅負也會因此而發生變化。

1.物流企業的流轉稅費受“營改增”的影響分析

做為增值稅一般納稅人的物流企業，“營改增”政策實施前，其物流運輸服務，如國內水路貨物運輸、道路貨物運輸、期租和程租等業務適用的營業稅稅率為3%，“營改增”后，適用的增值稅稅率為11%；其物流輔助服務，如裝卸搬運等業務，“營改增”后，稅率由3%的營業稅稅率變為6%的增值稅稅率，貨運客運場站服務、倉儲服務和收派服務等的稅率由5%的營業稅稅率變為6%的增值稅稅率。

2.企業主營業務營改增后的稅費情況

現行的增值稅的應納稅額等于增值稅銷項稅額減去進項稅額，其中企業的外購成本的進項稅額可以作為抵扣項進項抵扣，如燃油費、車輛維修支出、聯合運輸成本、辦公用品費用和一些其他費用支出等，但并非所有的金額都可以進行抵扣，很大一部分由于無法取得增值稅專用發票而無法抵扣進項稅。

二、“營改增”影響企業經營的主要問題分析

1.增值稅稅率偏高且進項稅抵扣不足

（1）增值稅稅率偏高

營業稅改征增值稅之前，物流企業的營業稅稅率為3%，改征增值稅后，增值稅稅率高達11%，上升了8%；物流企業裝卸搬運業等輔助服務由原來的營業稅稅率3%或5%調整為現在6%的增值稅稅率，提高了3個百分點或1個百分點。

“營改增”前后雖然含稅銷售額實際稅率比名義稅率有所下降，但是物流行業相比原營業稅稅率3%和5%，仍然提高了1個百分點或10個百分點，稅率提高幅度較大，“營改增”后，雖然物流企業可以抵扣外購產品與服務所含稅款，實現減稅目的，可是由于不同企業外購產品與服務的價值與比例存在較大差異，所以稅額降低的幅度也有較大的差異，即使增值稅進項稅額抵扣了部分銷項稅額，但其效果并不十分明顯。

（2）進項稅抵扣不足

營改增后，物流企業的可抵扣進項相對其他行業同樣面臨營改增的企業較少，物流業屬于勞動者較多的行業，在物流企業成本中占據較高比例的人工成本是不能抵扣的，還有許多無法取得增值稅專用發票進行進項稅抵扣的費用，例如保險費、安保費等，因此是物流企業稅負偏高。路橋費的成本占比例非常高，但是在2014年的營改增狀況下不能取得增值稅專用發票，造成企業可抵扣進項稅較少，直到2016年7月起才可以在取得增值稅發票后進行抵扣，抵扣稅率為3%或5%。另外，物流企業采購交通運輸工具和機器設備等的費用支出，二者的當期進項稅雖然可以抵扣，但這畢竟是企業的非經常性支出，數額巨大不可能經常發生。對于物流企業采取掛靠方式經營的車輛，物流企業的這部分車輛經營成本和收入是可以計入企業賬務進行抵扣的，由于掛靠車輛為個人所有，掛靠車主向企業繳納掛靠費，但掛靠車輛的所有成本卻并不能計入企業的賬務，這些是不能進行抵扣的。另外，很多情況下較難獲得抵扣發票。有些時候在外地發生的車輛、船舶修理費和燃油費等費用不能取得正規的增值稅發票。

2.業務各環節稅率不統一

“營改增”前物流業劃分為服務業和交通運輸業兩大類來征收營業稅，其中運輸、搬運、裝卸按3%稅率征收營業稅，倉儲、貨物代理、配送按5%稅率征收營業稅。同一行業的稅率存在差異，導致稅負不均，加大了稅收的征繳的難度。

3.企業管理的問題

（1）合作伙伴的選擇

企業不注重對合作企業身份的選擇，如加油站、加氣站、汽修站等，一部分合作伙伴是小規模納稅人，不能開具增值稅專用發票或者需要去代開增值稅專用發票，代開增值稅專用發票手續復雜且時間較長，有一定的局限性，導致部分增值稅專用發票難以獲得，可抵扣的增值稅進項稅額減少。

（2）發票管理不善

發票的種類繁多，企業增值稅發票的傳送、整理及認證過程耗費一定的時間，部分增值稅專用發票若沒有得到及時的認證、及時入賬，會影響稅票的時效性，導致部分增值稅進項稅額無法得到及時的抵扣。

（3）財務系統有待完善

“營改增”通過在稅制上的變化,引發會計系統的改變,無形之中增加了各種科目，也提高了會計要求。物流企業成本收入的確認、發票開具和獲得發票的時點與原增值稅一般納稅人企業是不完全相同的，因此會計核算方法也要適應不同的情況進一步進行完善。

4.利潤低

物流企業實施營改增后較不實施營改增時利潤降低。近年來，我國的物流總額增幅放緩，尤其是貨物運輸；另一方面，物流業的運輸成本、人力成本和物業成本較高，企業成本壓力巨大，毛利率低，凈利率更低，但是這種大環境下，服務價格提高會使企業的業務量降低，因此企業不能通過提高服務價格來提高利潤。物流企業實施“營改增”后按照不含稅價格確認收入，其主營業務收入比不實施營改增政策減少，雖然營改增后產生了可抵扣進項稅，使成本降低，但企業的成本壓力依然巨大，利潤仍然是降低的。

三、應對“營改增”問題的對策與建議

（一）增值稅專用發票的獲取率要不斷提高

企業要盡量選取能開且開票方便的企業作為合作伙伴，以便增加增值稅可抵扣的進項稅額。綜合考慮比較不可開增值稅專用發票的小規模納稅人使成本降低得多,還是選擇一般納稅人的企業開具增值稅專用發票產生的可抵扣進項稅額多，綜合比較選擇。同時要考慮質量等因素，選擇合伙企業，如加油站、汽車修配店等。

另一方面，一些貨運司機有時會忘記索要發票或發票保存不當丟失，導致部分本應該可以抵扣的稅費得不到抵扣，或者存在司機向汽修廠要求虛開發票，從中牟利的現象。一些長期合作企業的運輸業務一般都有較固定的運輸路線，在這些固定的路線中，可以尋找同樣為一般納稅人的修理廠進行合作，簽訂長期合同，在保證了修理質量的同時還能降低價格，取得17%稅率的可抵扣發票，另外還可以避免司機從中牟利。

（二）有計劃的購進固定資產

有計劃的購置車輛等運營設備，有助于提升企業的產業結構，改善企業運營環境，提高物流企業的競爭力和擴大物流企業的經營規模。固定資產大多金額較大，使用周期長，在“營改增”前，企業是根據經營規模和業務需求來購置車輛。營改增后，由于外購固定資產進項稅額可以抵扣，物流企業購置固定資產時，就需要考慮稅負因素的影響。

企業可以逐步減少掛靠車輛，掛靠車輛瀕臨報廢期的，可以與車主簽訂合同，企業購進車輛雇傭曾經的車主為員工或者承包給曾經的車主，逐步減少掛靠車輛直至完全取消掛靠車輛，以提高可抵扣進項稅額。

（三）細化收入分類

物流企業本身特點是業務種類品種繁多，而不同的業務適用不同的增值稅稅率。因此，物流企業需要合理的進行稅收籌劃，細化明確每項業務類型，收入核算要根據物流企業自身業務特點合理地進行，盡量避免因統一核算或核算不清導致對物流輔助服務多征收增值稅。此外，對免稅、零稅率項目物流企業要認真對待正確的進行計算，其中免稅項目的進項稅不能抵扣，但零稅率的進項稅額可以進行抵扣。

（四）重視企業的財務管理工作，與稅務機關及時溝通

“營改增”雖然變化的是稅制,但對整個會計系統也帶來了巨大的變化。首先是會計科目增加了,其次對會計核算提出了更高的要求。“營改增”后的會計處理發生很大變化。

作為比較大的稅制改革，“營改增”涉及的稅種，稅務部門很多既有國稅還有地稅，既帶來了稅制的變革，也對企業產生了多方面的影響。企業應積極應對這次的“營改增”稅制改革帶來的挑戰，也要充分利用好這次機遇，企業應該詳細了解“營改增”，不論是從政策上，還是從實際操作上，只有這樣才能很好的把握和利用這次機會。