探究新政府會計準(zhǔn)則下事業(yè)單位財務(wù)會計發(fā)展方向

孫 莉

一、前言

事業(yè)單位的會計工作是財政部門進(jìn)行財務(wù)管控的核心和基礎(chǔ)，其工作質(zhì)量的高低，對政府部門財務(wù)活動的效益與效率具有直接的影響。目前，想要使會計改革得以進(jìn)一步推進(jìn)，事業(yè)單位就需要對新政府會計準(zhǔn)則進(jìn)行深入貫徹，以滿足相關(guān)政府部門對準(zhǔn)確、及時、真實會計信息的需求。新政府會計準(zhǔn)則主要對會計科目、會計報表、會計核算等方面進(jìn)行了變革，其最大的特點就是實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計之間的有效融合，以此使政府能夠?qū)ζ滟Y產(chǎn)、負(fù)債等狀況獲得更加精確、全面的反映，使其對債務(wù)以及資產(chǎn)得以有效控制，并將獲取的會計信息所反映相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動所具有的真實性、準(zhǔn)確性得以有效提高，并有效降低財務(wù)風(fēng)險。

二、新準(zhǔn)則對事業(yè)單位會計核算的影響分析

（一）推行“雙軌制”

“雙軌制”推行，就是實施事業(yè)單位財務(wù)會計與預(yù)算會計相結(jié)合，實現(xiàn)并行。在2016年8月，我國財政部就出臺《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和會計報表（征求意見稿）》，并在此意見稿中明確事業(yè)單位在同一個會計核算系統(tǒng)中，事業(yè)預(yù)算會計與財務(wù)會計之間分離并協(xié)調(diào)的兩重的管理制度，并提出事業(yè)單位的會計核算主要運用權(quán)責(zé)發(fā)生制，并以此形成相應(yīng)的財務(wù)報告，與此同時，預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，并形成相應(yīng)的決算報告，以此形成一種具有“多功能”、“雙報告”、“雙基礎(chǔ)”的會計模式。

（二）引入折舊與攤銷

以前我國的事業(yè)單位相關(guān)會計制度對于單位的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等不對其損耗問題進(jìn)行考慮，也就是說，單位的相關(guān)資產(chǎn)不計提折舊或者進(jìn)行攤銷。而在新準(zhǔn)則推行后，為了實現(xiàn)與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相一致，事業(yè)單位的相關(guān)固定資產(chǎn)需要計提折舊，并對其無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。這不僅能夠適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)要求，而且能有效避免國有資產(chǎn)出現(xiàn)價值虛高的現(xiàn)象。通過對國有資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊，或者相應(yīng)的攤銷，并遵循配比原則，可以使國有資產(chǎn)的價值得到有效的評估，以此使財務(wù)會計所提供相關(guān)會計信息的準(zhǔn)確性、時效性得以有效保證，最終提高財務(wù)信息的真實性。

（三）相應(yīng)制度改革

在新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》中，對財務(wù)會計的預(yù)算、收入、核算等各個方面都作出相應(yīng)的改革，在改革的過程中，由于賬戶之間相關(guān)科目出現(xiàn)變動，就需要對科目之間轉(zhuǎn)換的問題進(jìn)行關(guān)注。對于原制度設(shè)置的相關(guān)賬戶，在新制度中不一定適用，因此需要對相關(guān)賬戶進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。新舊制度的變更會對事業(yè)單位相關(guān)會計人員對賬目進(jìn)行處理的方式產(chǎn)生影響，并對會計信息具有的可比性產(chǎn)生影響，因此，相關(guān)事業(yè)單位需要主要新舊制度之間的有效銜接。

三、在新準(zhǔn)則下事業(yè)單位財務(wù)會計發(fā)展方向

（一）逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)

新《準(zhǔn)則》的出臺，從某種程度上反映了事業(yè)單位會計領(lǐng)域?qū)磉M(jìn)行改革方向，其主要就是代表了事業(yè)單位需要引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，并將其作為事業(yè)單位財務(wù)會計核算的基礎(chǔ)，以此實現(xiàn)準(zhǔn)確反映政府負(fù)債情況，并有效防范財政風(fēng)險，從而促使政府創(chuàng)建有效的績效評價制度，并推進(jìn)政府相關(guān)改革。同時，在實際運用中需要注意制度的銜接。在新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》中，對財務(wù)會計的預(yù)算、收入、核算等方面都作出相應(yīng)的改革，在改革過程中，由于賬戶之間相關(guān)科目出現(xiàn)變動，就需要進(jìn)行關(guān)注科目之間轉(zhuǎn)換的銜接問題。對于原制度設(shè)置的相關(guān)賬戶，在新制度中不一定適用，因此需要對相關(guān)賬戶進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。新舊制度的變更，會對事業(yè)單位相關(guān)會計人員賬目處理方式產(chǎn)生影響，并對會計信息具有的可比性產(chǎn)生影響，因此，相關(guān)事業(yè)單位需要注意新舊制度之間的有效銜接，避免對財務(wù)管理工作產(chǎn)生影響。

（二）逐漸引入“謹(jǐn)慎性”原則

新《準(zhǔn)則》中提出了“會計信息質(zhì)量要求”概念，這就對會計信息的質(zhì)量提出更高的要求，并增加了全面性要求，使新《準(zhǔn)則》的定位更加突出，這對事業(yè)單位會計相關(guān)制度的有效建設(shè)具有巨大的推動作用。但是有所欠缺的是，新《準(zhǔn)則》當(dāng)中，在會計信息質(zhì)量要求中沒有將“謹(jǐn)慎性”原則納入其中，而謹(jǐn)慎性原則主要就是要求對于資產(chǎn)或者收益不能多計，對于負(fù)債或費用不能少計。新《準(zhǔn)則》已經(jīng)允許事業(yè)單位依據(jù)自身的實際情況對資產(chǎn)進(jìn)行折舊與攤銷，而在計提折舊或攤銷的時候也會應(yīng)用到謹(jǐn)慎性原則，也就是說，在會計核算的實際工作中，需要將謹(jǐn)慎性原則納入到會計信息質(zhì)量要求，以此對會計信息質(zhì)量要求進(jìn)行不斷完善。

（三）進(jìn)一步完善財務(wù)報告體系

新《準(zhǔn)則》已經(jīng)是對財務(wù)會計報告體系的一種較大的完善，其主要是對財務(wù)會計報告中的主要內(nèi)容以及相關(guān)財務(wù)報表的基本格式進(jìn)行了規(guī)定，這就使會計信息使用人員對事業(yè)單位的實際財務(wù)狀況以及運營成果得以有效了解。但隨著事業(yè)單位相關(guān)體制的不斷改革，事業(yè)單位在履行社會公共服務(wù)職能以及實現(xiàn)自我發(fā)展的時候，就會需要更多的資金，這就使事業(yè)單位不得不實現(xiàn)籌資的多元化，從而使事業(yè)單位與相關(guān)的單位之間出現(xiàn)債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，例如，高等院校向銀行大量借貸。因此，銀行作為主要的債權(quán)人，就需要對事業(yè)單位所具有的償債能力進(jìn)行充分的了解，也就是說，需要對事業(yè)單位的現(xiàn)金收支狀況進(jìn)行了解，而僅僅按照新《準(zhǔn)則》要求報送的資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或收入費用表、財政補(bǔ)助收入支出表無法獲取可靠完整信息的。因此，就需要在新《準(zhǔn)則》中納入相應(yīng)的財務(wù)會計報告體系，主要是由于現(xiàn)金流量表能夠有效反映事業(yè)單位的單位現(xiàn)金收支狀況。因此，未來事業(yè)單位會計制度改革應(yīng)考慮將現(xiàn)金流量表納入事業(yè)單位財務(wù)會計報告體系。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著新準(zhǔn)則以及相關(guān)配套指南的推行，事業(yè)單位的會計核算也受到影響，并發(fā)生重大變化。由于事業(yè)單位相關(guān)資金的關(guān)系逐漸呈現(xiàn)多元化、復(fù)雜化的趨勢，這就需要對其實施相應(yīng)的改革，這就促使新準(zhǔn)則的出臺，為了新準(zhǔn)則的出臺，事業(yè)單位還應(yīng)對當(dāng)前財務(wù)工作相關(guān)落實情況進(jìn)行深入分析研究，以便于適應(yīng)新準(zhǔn)則相關(guān)要求，例如需要逐漸引入權(quán)責(zé)發(fā)生制、不斷完善會計信息質(zhì)量要求、不斷完善財務(wù)報告體系，這是新政府會計準(zhǔn)則下事業(yè)單位財務(wù)會計發(fā)展的新方向，從而有效促使新準(zhǔn)則的完善。