審計收費與公允價值計量的理論分析

趙琳 西華師范大學

引言

隨著社會經濟的快速發展，金融工具得到不斷創新，在一些領域中，歷史成本計量法并不能起到良好的應用效果。在此背景下，應用公允價值計量方法可以彌補歷史成本計量法的不足之處，可以對金融資源市場價格變動情況予以及時反映，幫助相關人員制定良好經濟決策。

一、審計收費相關理論

審計收費可以被理解為審計單位和會計師事務所之間供求關系產生價格，在審計收費中，能否對合理標準進行確定，會對會計師事務所獨立性、被審計單位財務報告可靠性造成直接影響。因此，審計收費理論研究是審計研究重點內容。

通常情況下，審計成本、審計風險與會計師事務要求必要利潤為審計收費主要組成部分。審計成本就是在注冊會計師接受業務委托后，到出具審計報告整個過程的費用，主要包含了審計師的資料費、工資、差旅費等，通常情況下，依照審計單位業務復雜度、規?？梢詫ζ溥M行衡量；審計風險主要指的是在未來發展中，可能會存在支付金錢、名聲因投資者的起訴而降低的可能性，通常情況下，利用總資產凈利率、資產負債率可以對其進行有效衡量；會計師事務所要求必要利潤主要指的是會計師事務所依照自身發展情況，結合審計工作內容所提出的經濟利益要求，通常情況下，必要利潤大小和會計師事務所自身名譽優良、規模大小呈正比例關系，通常情況下，可以通過判斷其是否為國內四大、國際四大來對此進行有效衡量[1]。

二、公允價值計量相關理論

公允價值計量模式在過去半個世紀中得到了巨大發展，在國際范圍內，已經有多種會計權威機構相繼發布了和公允價值計量相關的財務會計準則。這種會計準則在表達公允價值定義的方法及形式雖然存在一定差別，但其基本內涵大致相同。

依照我國頒布企業會計準則，可以得知所謂公允價值就是在公平的交易過程中，熟悉具體情況的交易雙方自愿完成資產交換以及債務清償的金額。針對公允價值計量屬性，我國在2014年對其制定專項準則，該準則對于會計人員科學運用公允價值具有重要意義。在該準則中，闡明了計量屬性相關含義，即在確定計量日或是在交易有序開展中需要確定價值。在公允價值計量過程中，需要明確其對象為負債與資產，在對經濟業務進行計量時，需要明確其業務為轉移負債與出售資產。除此之外，在確定價值時，需要保證此行為為市場交易人員自愿執行的。

和歷史成本計量方法相比，公允價值計量可以對企業經營情況做到更為真實地反應，可以讓決策相關性得到提升，讓投資人員等利益相關人員獲得更多發現價值信息，但同時，公允價值計量可靠性相對較差，企業管理層具有較大的利潤操縱空間。

三、公允價值影響審計收費理論分析

（一）公允價值層次理論

在公允價值層次理論中，我國曾對美國財務會計準則委員會研究成果進行借鑒，在對其進行劃分時，其重要依據為輸入值。在第一層次中，其輸入值為在計量日企業可以得到同一天在活躍市場的相同資產、沒有經過調整的負債報價，利用透明、公開的市場，可以對此輸入值予以直接獲取，因此，其公允性相對較高，且管理層并沒有較高操縱空間；在第二層次中，其主要輸入值為除上一層次輸入值以外的能夠被直接、間接觀察的負債及相關資產；在第三層次中，其主要輸入值為無法通過直接觀察得到的輸入值，需要利用成本法、收益法以及市場法對其進行估值，此層次輸入值并沒有較高可驗證性，管理層操縱空間較大。在審計收費中，公允價值計量層次越高，審計風險越大[2]。

（二）信息不對稱理論

在市場中，不同人獲取信息存在差異，信息不對稱理論也是公允價值影響審計收費理論的重要基礎之一。一般情況下，如果相關人員沒有一個良好的信息獲取方式，那么就很難在市場競爭中處于優勢地位。在上市企業中，其所有者并未包攬企業管理職位，會聘請高素質人才充當企業管理者角色，此類管理者比所有者更為了解企業生產經營情況。同時，上市公司對市場了解程度高于買方，可能會有財務信息不真實情況出現，充分披露財務報告信息可以對此問題進行有效解決。

為監督管理人員行為，會聘請第三方會計師事務所開展審計工作，但在注冊會計師與審計單位之間，注冊會計師占有信息劣勢地位，為對審計意見進行有效發表，注冊會計師可能會增添審計程序、擴大審計范圍，可能會讓公允計量審計風險提升，讓審計收費增加。

（三）委托代理理論

在自身效用追求目標上，委托方和代理方之間具有一定矛盾沖突。企業管理層與企業股東追尋目標存在不同，可能會引發矛盾沖突。為對此種矛盾沖突進行有效緩解，企業會選擇會計師事務所注冊會計師作為獨立第三方來審查、監督企業管理層責任履行情況。外部審計可以調節委托方、受托方，是一種良好調和方式。

（四）風險溢價理論

投資人為對更高風險進行彌補，會對投資報酬制定較高要求。依照自身承擔審計風險，注冊會計師可以對審計單位補償進行確定，在此過程中，可能會產生審計風險溢價。注冊會計師過失行為、審計失敗都會造成審計訴訟案件出現，利用會計師事務所審計報表，可以讓投資者進行有效決策，如果信息可靠性不足，就有可能讓投資者受到損失，與此同時，如果企業沒有良好賠償能力，就有可能讓會計師事務所承擔責任，如果事務所受到起訴，就會影響其聲譽與經濟效益，產生審計風險。

四、結論

綜上所述，在過去幾十年的發展中，審計收費相關理論與公允價值計量相關理論成熟度已經得到明顯提升，結合允價值層次理論、信息不對稱理論、委托代理理論以及風險溢價理論，可以得知公允價值計量的實施會對審計收費造成影響，在使用公允價值計量方式時需要保證其應用科學性、合理性。