企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險與防范對策分析

張 輝

(中國石化 安徽分公司,安徽 合肥 230000)

經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)之間的競爭壓力越來越大，企業(yè)更加關(guān)注自身的內(nèi)部治理情況。企業(yè)內(nèi)部審計對于一個企業(yè)來說占據(jù)著非常重要的地位，內(nèi)部審計也伴隨著審計風(fēng)險，審計風(fēng)險是決定審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素，因此如何控制好企業(yè)內(nèi)部管理，提高企業(yè)的競爭能力，及時做好防范措施，控制審計風(fēng)險，發(fā)揮內(nèi)部審計對企業(yè)管理以及經(jīng)濟(jì)實體“監(jiān)督和服務(wù)”職能是審計人員和國內(nèi)外專家關(guān)注的焦點。

1 企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的內(nèi)涵以及特點

1.1 企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的內(nèi)涵

內(nèi)部審計，是通過對企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)、管理制度和管理模式的有效性以及嚴(yán)謹(jǐn)性進(jìn)行評價和檢查，能夠在第一時間發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理方面存在的風(fēng)險，并且能夠及時采取相應(yīng)的解決措施，以防止企業(yè)風(fēng)險的擴(kuò)大，起到未雨綢繆的作用，因此，企業(yè)內(nèi)部審計的安全性對于一個企業(yè)的良好發(fā)展具有非常重要的作用。[1]

1.2 內(nèi)部審計風(fēng)險的特點

企業(yè)的每一項工作都有自己獨特的特點，當(dāng)然，內(nèi)部審計也不例外，仔細(xì)研究企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的特征，進(jìn)而可有效防范風(fēng)險的發(fā)生。具體可表現(xiàn)為：①普遍性：企業(yè)的內(nèi)部審計活動與審計風(fēng)險是相互對應(yīng)的關(guān)系，每一項審計活動都可能導(dǎo)致相應(yīng)的審計風(fēng)險，任何一項步驟的失誤，將會增加企業(yè)內(nèi)部審計的風(fēng)險，最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的擴(kuò)大。[2]②無意性：內(nèi)部審計風(fēng)險主要包括審計職業(yè)風(fēng)險和審計工作風(fēng)險，由于審計的范圍比較大，涉及的項目比較多，一些客觀原因和外部環(huán)境原因都將可能會造成企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的發(fā)生。審計人員在自己不知情的情況下接受了審計風(fēng)險，同時也在無意中承擔(dān)著審計風(fēng)險帶來的嚴(yán)重后果。因此，對于違反從財經(jīng)法律法規(guī)到經(jīng)營管理活動的失誤，如果企業(yè)內(nèi)部審計人員判斷不當(dāng)或者不能予以揭示，都將會產(chǎn)生內(nèi)部審計風(fēng)險。③客觀性：企業(yè)內(nèi)部審計從性質(zhì)上來說是企業(yè)進(jìn)行自我約束、自我管理的控制行為，它的服務(wù)對象僅限于企業(yè)本身，在企業(yè)的環(huán)境中開展內(nèi)部審計工作，在很大程度上給審計人員增加審計風(fēng)險的系數(shù)。當(dāng)審計的事項涉及其他單位時，審計人員很難進(jìn)行調(diào)查取證。④擴(kuò)大性：當(dāng)社會審計單位受到委托時，審計風(fēng)險僅僅局限于約定審計項目涉及的內(nèi)容。然而在企業(yè)中，內(nèi)部審計作為企業(yè)的職能部門，它的審計范圍并不局限于企業(yè)的財務(wù)領(lǐng)域，內(nèi)部審計可以根據(jù)管理的需要，將企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)管理行為，都作為內(nèi)部審計的對象。因此，審計風(fēng)險的范圍和程度也隨著內(nèi)部審計范圍的擴(kuò)大而擴(kuò)大。

2 企業(yè)內(nèi)部審計存在的風(fēng)險

2.1 法律保障措施不完善

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，只有通過完善的法律保障措施才能夠促進(jìn)企業(yè)各個領(lǐng)域可持續(xù)健康發(fā)展。不過在企業(yè)內(nèi)部審計過程中，仍然缺乏完善的法律保障措施，在一定程度上加劇了審計工作的風(fēng)險。一是在審計部門中，經(jīng)濟(jì)審計作為一項重要工作，其相關(guān)的審計法規(guī)沒有明確的規(guī)定。二是企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度，將其作為決定內(nèi)部審計風(fēng)險高低的主要影響因素。除了這些以外，企業(yè)還缺乏明確的審計風(fēng)險責(zé)任制，企業(yè)比較關(guān)注審計過程中存在的問題，一般會忽略企業(yè)內(nèi)部審計人員對其公司管理提出的意見和注意事項。在這種情況下，企業(yè)的不重視降低了企業(yè)審計人員的風(fēng)險意識，將會出現(xiàn)更加嚴(yán)重的審計問題。

2.2 審計體制不完善

如今，大部分企業(yè)對審計體制的作用缺乏一定的了解，有的企業(yè)甚至還會將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)合并到其他機(jī)構(gòu)中。在企業(yè)的日常運行過程中，企業(yè)內(nèi)部審計將會失去它本身自有的權(quán)威性，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展造成一定程度的影響。審計領(lǐng)導(dǎo)體制主要是指審計機(jī)關(guān)的隸屬關(guān)系和權(quán)力劃分等方面的制度和體系的總稱。內(nèi)部審計體制會受審計環(huán)境影響。目前，我國的審計部門主要有以下幾個特征：第一個是本級政府的行政首長直接對審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。第二個是審計機(jī)關(guān)不僅要受到本級政府的領(lǐng)導(dǎo)，而且還要受到上級政府的領(lǐng)導(dǎo)；對審計機(jī)關(guān)實行雙重的領(lǐng)導(dǎo)體制制度。第三個是每一個地方審計機(jī)關(guān)的審計工作都是由其上級的審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主體。審計體制的不完善將會影響審計效果，使審計機(jī)關(guān)不能夠完全地對被審計單位進(jìn)行全面的了解，造成審計風(fēng)險。

2.3 缺乏規(guī)范的內(nèi)部審計流程

審計工作在企業(yè)發(fā)展過程中占據(jù)著重要的地位，一個企業(yè)要想順利完成審計工作，一般需要經(jīng)過以下三個階段：第一步是準(zhǔn)備階段；第二步是實施階段；第三步是終結(jié)階段。這三個階段中每一階段都占據(jù)著重要的作用。[3]首先，在第一階段過程中，審計人員需要對審計的任務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，簽訂相關(guān)的審計協(xié)議，對于審計工作做出初步的工作方案。其次，在第二階段，經(jīng)過對審計任務(wù)的進(jìn)一步分析，將初步做出的審計工作方案用來確定此次審計工作的合理性和可行性，并相應(yīng)地對測試結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷模罱K形成審計工作底稿。最后，在第三階段，審計人員需要對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，將所有的數(shù)據(jù)整理完以后，編寫最終的審計工作報告。[4]

2.4 內(nèi)部審計制度的缺失

制度建設(shè)是約束企業(yè)良好發(fā)展的制度基礎(chǔ)和強(qiáng)制保障，企業(yè)審計制度的不完整以及制度的不健全都會影響企業(yè)的發(fā)展，不利于企業(yè)對自身的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行成功的、有效的監(jiān)督和管理，因此對企業(yè)的生產(chǎn)效益產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。企業(yè)內(nèi)部審計工作缺乏獨立性，大部分企業(yè)里的內(nèi)部審計部門往往隸屬于其他部門掌管，內(nèi)部審計部門沒有自己的獨有權(quán)限，由于員工對內(nèi)部審計工作缺乏足夠的認(rèn)識，當(dāng)審計工作人員對于員工的工作情況進(jìn)行監(jiān)督檢查時，容易引起管理部門以及員工對審計工作的不配合，阻礙了審計工作的順利進(jìn)行。

2.5 審計工具的風(fēng)險

隨著科技的發(fā)展，審計工作中也不斷注入新的工作方式，許多工作都由以前的人工轉(zhuǎn)為機(jī)器，工作內(nèi)容逐漸在計算機(jī)上完成，大大提高了工作效率，但計算機(jī)本身存在一定的風(fēng)險，若保護(hù)不當(dāng)，會造成審計工作中數(shù)據(jù)的泄露與丟失，嚴(yán)重影響到審計工作人員的工作質(zhì)量，所以加強(qiáng)審計工具的安全性是非常有必要的。

3 防范企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的對策

3.1 建立完善的法律保障措施

建立完善的法律保障措施，第一，站在國家的角度講，應(yīng)該對審計法規(guī)的建設(shè)進(jìn)行加強(qiáng)，對于企業(yè)的內(nèi)部審計制度應(yīng)該用法律的形式加以固定，使內(nèi)部審計制度得到法律的保障。第二，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)還應(yīng)該建立相應(yīng)的法律規(guī)章制度，將內(nèi)部審計工作人員的崗位職責(zé)加以明確，實行問責(zé)制度，由內(nèi)部審計人員負(fù)責(zé)，還要加強(qiáng)審批制度，確保審計人員職責(zé)明確和行為規(guī)范。在這種情況下，如果按照審計的規(guī)范程序來進(jìn)行，將會大大降低審計風(fēng)險。第三，完善審計工作的承諾制度，將審計單位和被審計單位的責(zé)任明確區(qū)分。[5]

3.2 完善審計體制

為了更好地應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部審計的風(fēng)險，企業(yè)必須對內(nèi)部審計人員素質(zhì)的培養(yǎng)更加重視。企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要注意用人機(jī)制，聘用那些通過資格考試的人加入內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)中，在審計、會計以及經(jīng)營各種專業(yè)的人選中選擇具有專業(yè)技能和技術(shù)資格的審計人員，改變審計人員以往過于單一的情況。在內(nèi)部審計人員進(jìn)行審計的過程中，審計人員應(yīng)該借用專家們的力量來彌補(bǔ)審計技術(shù)上的不足，促使審計工作順利進(jìn)行。在審計、會計以及經(jīng)營各種專業(yè)的人選中選拔出來的優(yōu)秀審計人員，要做好相應(yīng)的規(guī)劃，加強(qiáng)對他們的后期訓(xùn)練，并進(jìn)行考試，考試合格后才能順利通過年檢，企業(yè)還應(yīng)該定期組織審計人員進(jìn)行新理論和方法的學(xué)習(xí)，提高審計人員的綜合能力。[6]除此之外，還要提高審計人員的職業(yè)道德水平，審計人員的工作，不僅要關(guān)注他們的業(yè)務(wù)技能，還要看他們的業(yè)績，針對審計人員出現(xiàn)的腐敗現(xiàn)象以及影響審計單位發(fā)展的審計人員，應(yīng)加大對審計人員的懲罰力度，防止審計人員因為個人因素導(dǎo)致審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

3.3 建立規(guī)范的內(nèi)部審計流程

內(nèi)部審計工作需要有一個規(guī)范的審計流程。首先，內(nèi)部審計工作人員應(yīng)該在制訂審計方案的時候預(yù)測審計風(fēng)險，在實施審計的過程中，根據(jù)了解以及分析的情況，及時地調(diào)整審計重點和審計范圍，以便審計工作達(dá)到審計的目的。其次，要在審計的過程當(dāng)中解決那些潛在的審計風(fēng)險，嚴(yán)格按照審計工作來做，嚴(yán)格執(zhí)行審計規(guī)范，制定符合法律的審計流程：①審計人員在實施審計工作的過程中，要抓住審計的特點并加以突出，抓住主要問題，還要注意發(fā)現(xiàn)那些違法犯罪案件的線索，爭取“審深、審?fù)浮弻崱保鎸嵉胤从称髽I(yè)存在的問題，揭露企業(yè)存在的問題，努力避免審計風(fēng)險的出現(xiàn)。②在對企業(yè)進(jìn)行審計評價時，要把握好正確的尺度，對于沒有涉及的審計事項不做評價，查找證明不清楚的，事實的依據(jù)不清楚的，不提前做出評價。③在進(jìn)行審計處理時，要堅持客觀公正，不受其他部門的干預(yù)，保證審計的準(zhǔn)確性，還要保證審計證據(jù)的連慣性、相關(guān)性以及合法性。最終做出合理的審計評價。[7]

3.4 建立完善的內(nèi)部審計制度

要想發(fā)揮內(nèi)部審計獨特的作用，最重要的就是賦予內(nèi)部審計足夠的獨立性，以保證審計工作能夠在客觀、公正、不受其他事物或個人干擾的情況下完成，為了達(dá)到這一目標(biāo)，企業(yè)可以從多個方面來實現(xiàn)，主要分為以下幾個方面：一是企業(yè)可以從制度的建立入手，為企業(yè)的內(nèi)部審計建立獨有的制度，并且還要向企業(yè)的全部人員進(jìn)行傳達(dá)，用合理的、規(guī)范的內(nèi)部審計制度來保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，完善的內(nèi)部審計制度包括內(nèi)部審計時間、范圍，各個部門應(yīng)該做好自己的本職工作，有影響內(nèi)部審計且不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)行為企業(yè)應(yīng)該給予適當(dāng)?shù)奶幜P。二是企業(yè)要通過各種方式向企業(yè)全體員工傳達(dá)內(nèi)部審計工作的重要性，鼓勵全體員工了解內(nèi)部審計的基本內(nèi)容。內(nèi)部審計工作并不是對員工工作情況的否定，而是為了更好地協(xié)助各個部門完成目標(biāo)，改變各部門對內(nèi)部審計工作存在的偏見，特別是企業(yè)管理層的員工，更要加強(qiáng)他們對內(nèi)部審計工作的了解，以避免他們對審計工作有過多地干預(yù)。三是保證內(nèi)部審計部門的獨立性，內(nèi)部審計不能被其他的任何部門所掌管，直接對企業(yè)的股東大會負(fù)責(zé)，審計人員應(yīng)將審計結(jié)果向企業(yè)的治理層一一匯報，與此同時，還應(yīng)該保證企業(yè)內(nèi)部審計部門具有一定的權(quán)限。為防止有的部門不配合內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計有權(quán)利要求其他部門盡全力配合和支持，以保證內(nèi)部審計工作的順利進(jìn)行。

3.5 完善審計工具

審計軟件中包含審計工作各個方面業(yè)務(wù)的需求。但是從計算機(jī)獲得的信息還滿足不了審計工作的要求，信息的準(zhǔn)確性還需要審計人員的進(jìn)一步考察，因為用于審計工作的計算機(jī)軟件本身的問題很容易給其他審計機(jī)構(gòu)“有心之人”可乘的機(jī)會，盜取被審計單位的信息，做一些違反審計工作甚至違法的行為。所以，保護(hù)好其審計單位的相關(guān)信息，是審計工作的重中之重。在審計工作人員工作的過程中，對電腦上保存的數(shù)據(jù)要加強(qiáng)保護(hù)措施，可設(shè)置電腦密碼，或者安裝防盜軟件，以防數(shù)據(jù)的丟失和病毒的侵入。

4 結(jié) 論

在當(dāng)今時代，經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越快，企業(yè)面臨來自世界各地多方面的壓力，企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)進(jìn)行自我經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，內(nèi)部審計的審計質(zhì)量將會受到企業(yè)以及審計機(jī)構(gòu)的高度重視，審計機(jī)構(gòu)采取合適的方法，提高對企業(yè)的審計質(zhì)量，降低企業(yè)經(jīng)營過程中的經(jīng)營風(fēng)險。在審計人員進(jìn)行審計的過程中，審計人員應(yīng)該從總體上綜合分析影響審計質(zhì)量的各種因素，積極探索出企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動發(fā)展的特點和規(guī)律，實現(xiàn)審計工作的目標(biāo)，查處企業(yè)存在的風(fēng)險，以及及時防范風(fēng)險的措施，提高審計的效率和質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

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