微商納稅核算存在的問題及解決對策

管紅月 李維剛

摘 要：隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，微商處于蓬勃的發(fā)展趨勢中，然而微商納稅核算卻存在許多問題，如征稅稅種難以確定、稅收管轄權(quán)難以確定、納稅核算難以進(jìn)行。本文提出微商納稅核算的解決對策，如明確微商納稅核算基本法律法則、強(qiáng)化個(gè)人稅務(wù)登記制度、確立單一的征稅稅種。希望能為微商納稅管理人提供一些借鑒性建議，使納稅制度處于公平的狀態(tài)中，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng) 微商 納稅核算

中圖分類號：F724.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）04（c）-039-03

1 微商納稅的現(xiàn)狀分析

1.1 微商發(fā)展的優(yōu)勢

微商如同雨后春筍般興起，憑借其獨(dú)特的發(fā)展優(yōu)勢不斷擴(kuò)大范圍。微商的發(fā)展優(yōu)勢主要有以下幾點(diǎn)：首先微商行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與成本低，個(gè)人微商大多通過微信朋友圈向目標(biāo)群，以圖片、視頻、文字的方式展現(xiàn)商品。在這個(gè)過程不用進(jìn)行注冊登記，毫無成本的實(shí)現(xiàn)商品推廣的目的。其次銷售策略簡單、范圍廣，微商的營銷策略主要以相互間的人脈方式，往往是在親人、同事、朋友等人際關(guān)系內(nèi)出售經(jīng)營的產(chǎn)品。不斷加如微信群或添加微信好友，擴(kuò)大銷售范圍。最后支付方式便捷，銷售效率極高。微商與顧客協(xié)商好具體交易事項(xiàng)后，往往使用微信轉(zhuǎn)賬，微信紅包，支付寶等簡單、便捷支付方式進(jìn)行付款，收款更是實(shí)時(shí)到賬。支付方式的便捷更是促進(jìn)銷售效率的提高。

在對2013—2017年微商銷售收入進(jìn)行分析的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營各類產(chǎn)品的微商銷售收入不斷提高，但國家微商納稅獲得的收入?yún)s增長緩慢，如對某化妝品微商銷售與納稅的調(diào)查，如表1所示。

1.2 微商納稅存在的問題

1.2.1 微商納稅法律不健全

現(xiàn)階段國家頒布實(shí)施的稅法中對營業(yè)所得、勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所得等，納稅的稅種與稅率做出明確規(guī)定。針對微商通過網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行經(jīng)營性活動的所得，確沒有健全的法律對其進(jìn)行細(xì)致規(guī)定。稅務(wù)部門對微商的交易信息很難進(jìn)行把握，即使對微商交易的資金流進(jìn)行監(jiān)控，也無法確定微商交易所得做出明確的性質(zhì)判斷。微商納稅法律處于不健全的狀態(tài)中，大多數(shù)微商存在不繳稅的情況，法律對微商納稅流程未進(jìn)行明確的撰寫，也未對不同類型微商應(yīng)繳納稅款的比例進(jìn)行規(guī)定，不像針對京東、天貓的大型網(wǎng)絡(luò)營銷平臺具有嚴(yán)格的稅收制度。

1.2.2 納稅行為不規(guī)范

微商在獲得經(jīng)濟(jì)利潤的時(shí)候，銷售中的一部分成本應(yīng)進(jìn)行繳稅，并需要進(jìn)行稅務(wù)登記。但許多人具有不規(guī)范的納稅行為，不會對收入中的一部分進(jìn)行繳稅。據(jù)2017年微商納稅數(shù)據(jù)報(bào)告顯示，55%的人群存在不繳稅的行為，22%的人具有少量的繳稅行為，僅有23%的人群具有良好的繳稅行為。

1.2.3 同等規(guī)模納稅存在差異

微商納稅在不斷發(fā)展的過程中，同等規(guī)模納稅存在巨大的差異，應(yīng)引起國家的高度重視，同等規(guī)模繳納的稅收金額應(yīng)統(tǒng)一，從而使微商納稅流程逐漸完善[2]。在對不同納稅地區(qū)進(jìn)行研究的過程中，發(fā)現(xiàn)70%的地區(qū)存在納稅金額具有差異的問題，僅由30%的地區(qū)納稅制度具有公平性的特征，對同一行業(yè)的微商進(jìn)行同等征稅。

1.2.4 征稅稅種難以確定

微商納稅核算存在征稅稅種難以確定的問題，微商銷售的產(chǎn)品種類眾多，同時(shí)，產(chǎn)品中既有具體的物品，也有虛擬的商品，在買方與賣方達(dá)成共同意見的時(shí)候，買方會支付資金，從而賣家完成此次交易。此外，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，它在對微商進(jìn)行征稅的過程中，不能精確的分類稅種，如是向微商征收實(shí)物物品的稅種，還是虛擬產(chǎn)品的稅種。征稅稅種范圍的擴(kuò)大會加劇微商納稅核算的不穩(wěn)定性，納稅征收條款不完善使稅種征收處于混亂的狀態(tài)中，稅種征收錯(cuò)亂。

當(dāng)一個(gè)微商經(jīng)營眾多的產(chǎn)品種類，納稅的稅種會不斷增多，納稅人員計(jì)算的稅務(wù)金額會不準(zhǔn)確，容易出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤的問題。2017年新聞消息表明微商納稅出現(xiàn)新一輪的計(jì)算錯(cuò)誤問題，同時(shí)，根據(jù)搜狐財(cái)經(jīng)新聞的數(shù)據(jù)報(bào)告顯示，2017年納稅核算問題發(fā)生的概率為42%，預(yù)計(jì)到2018年將達(dá)到50%的概率。

1.2.5 稅收管轄權(quán)難以確定

我國稅收法律存在稅收管轄權(quán)難以確定的問題，對于常設(shè)機(jī)構(gòu)中的稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，它對不同區(qū)域內(nèi)的納稅人具有管轄的權(quán)利，同時(shí)，微商需向法律機(jī)構(gòu)申請納稅書，促進(jìn)稅收流程的合理化。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)具有不同的性質(zhì)，它對微商群體進(jìn)行差異化的管理，在微商群體呈現(xiàn)迅猛發(fā)展的局面下，管轄地會處于不明確的狀態(tài)中，納稅人基本利益未能得到最大的保障，稅務(wù)管理模式會逐漸弱化，加劇微商納稅核算環(huán)境的動蕩性。在此種情況下，納稅人會具有薄弱的納稅意識，對納稅問題不重視，納稅結(jié)算不利于社會的發(fā)展，納稅環(huán)境呈現(xiàn)不良的發(fā)展局面。根據(jù)2017年上半年微商行業(yè)管轄權(quán)數(shù)據(jù)分析報(bào)告顯示，2017年2月納稅管轄權(quán)案例達(dá)到32例，并且呈現(xiàn)擴(kuò)大的趨勢，2018年將達(dá)到40例[3]。

1.2.6 納稅核算的數(shù)據(jù)難以確定

隨著微商群體的不斷壯大，存在納稅核算難以進(jìn)行的問題，同時(shí)，對于微商電子稅務(wù)征收而言，買方與賣方在不斷交易的過程中，會具有隱蔽性的特點(diǎn)，在對交易流程進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)只有交易方對交易環(huán)節(jié)具有全面的了解，征稅人只能通過查看交易記錄的手段，才能掌握納稅模式。然而征稅人查看聊天記錄具有一定的難度，如若買方運(yùn)用微信紅包支付資金，征稅人不能查看交易模式。此外，一些紅包不能證明真?zhèn)涡?，由此，紅包的真實(shí)用途不能被準(zhǔn)確的證明，紅包辨認(rèn)具有一定的難度。據(jù)2017納稅核算統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，不同年齡的納稅核算案例具有不同的比例，70后、80后的微商納稅核算案例為52%，90后人群為48%，同時(shí)，根據(jù)納稅核算的人群特征，征稅部門特意做了一份不同人群的納稅調(diào)查，其中，90后群體中62%的人未具有良好的納稅意識，僅有38%的人具有良好的納稅意識[4]。

2 微商納稅核算存在問題的成因

2.1 微商缺乏納稅意識

微商納稅核算問題出現(xiàn)的原因之一為微商缺乏納稅意識，微商進(jìn)行交易后，需向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅務(wù)，使稅收處于穩(wěn)定的狀態(tài)中?，F(xiàn)今一些微商未具有正確的納稅意識，認(rèn)為納稅是一種無用行為，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不征稅，國家利益不會受到損害，納稅不會對任何事情造成影響[5]。因此，微商在具有不正確意識的情況下，社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程會受到影響，國家經(jīng)濟(jì)效益會逐漸降低，社會將處于不穩(wěn)定的發(fā)展趨勢中。微商在利用微信、QQ、微博等網(wǎng)絡(luò)交流工具的情況下，對銷售市場進(jìn)行廣泛的開拓，展開銷售活動以實(shí)現(xiàn)銷售目標(biāo)，并發(fā)展下級的分銷組織。在2011年1月21日微信出現(xiàn)的情況下，它便呈現(xiàn)迅猛的發(fā)展趨勢，已經(jīng)有8億使用人群，其中微商用戶為5.7億人，僅有2.3億人進(jìn)行正確繳稅，且此種現(xiàn)象具有增長的趨勢。

2.2 市場不公平競爭

微商群體的數(shù)量處于逐漸擴(kuò)大的狀態(tài)中，同時(shí)，微商間會具有強(qiáng)烈的競爭心理，在市場不公平的競爭環(huán)境下，納稅核算會出現(xiàn)較多的問題。微商間具有互相攀比的行為。一些微商會采取不正確的手段進(jìn)行市場競爭，在追求利益的情況下，會加劇市場環(huán)境的不穩(wěn)定性，由此，市場競爭模式會不完善。2016年微商行業(yè)總體市場規(guī)模達(dá)到1900億元，預(yù)計(jì)2018年將達(dá)到3700億元，增長率為52%。2016年全國微商從業(yè)規(guī)模為1300萬人，預(yù)計(jì)2018年將達(dá)到1600萬人，增長率為24%，在微商市場不公平趨勢逐漸增強(qiáng)的情況下，微商間會具有勾心斗角的心理，更注重經(jīng)濟(jì)效益的增長和整合，對納稅行為具有漠視的態(tài)度。

2.3 微商監(jiān)管部門力度不足

目前，微商監(jiān)管部門力度不足，同時(shí)，在微商群體未具有正確納稅意識的情況下，微商核算會處于消極的發(fā)展趨勢中。國家對微商納稅主體的納稅行為未進(jìn)行完善，對納稅流程未進(jìn)行改變，在微商納稅問題逐漸增多的時(shí)候，微商監(jiān)管部門不加大資金投入力度，對微商也沒有進(jìn)行良好的培訓(xùn)，微商交易流程處于不規(guī)范的狀態(tài)中。年輕化、中低收入、女性是微商群體的主要特征，2016年內(nèi)，納稅核算不完善的案例占32%，其中20%的案例不能被解決，監(jiān)管部門監(jiān)管的主要因素是微商不具有正確的納稅意識，征稅流程不合理等。

3 規(guī)范微商納稅核算的必要性

伴隨經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展與科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，人民生活質(zhì)量不斷提高，法律意識逐漸增強(qiáng)，對以商品交換為中心的商務(wù)活動具有合理性的認(rèn)識。同時(shí)，在改革開放不斷深入發(fā)展的情況下，微商納稅核算與國家經(jīng)濟(jì)利益緊密結(jié)合在一起，規(guī)范微商納稅具有一定的必要性。

3.1 提高國家稅收收入

目前，人民與國家的聯(lián)系程度逐漸加大，越來越多的人成為微商，對于龐大的微商群體而言，他們會向國家繳納更多的稅收。過多的稅收能保障國家經(jīng)濟(jì)效益，稅收金額不斷增多，社會的金錢流失率會減少。針對微商納稅進(jìn)行核算進(jìn)一步規(guī)范，將潛在的微商納稅源頭轉(zhuǎn)成實(shí)際稅收收入。按照規(guī)范的程序?qū)ξ⑸碳{稅實(shí)施核算加強(qiáng)對微商納稅的清繳，規(guī)范整個(gè)微商行業(yè)納稅核算，對于提高國家稅收收入是非常必要的。

3.2 維護(hù)交易平臺的綠色環(huán)境

伴隨微商的不斷發(fā)展，交易環(huán)境中會出現(xiàn)許多風(fēng)險(xiǎn)，如產(chǎn)品質(zhì)量問題，同時(shí)，微商在進(jìn)行銷售的過程中，借助網(wǎng)絡(luò)手段便能售賣產(chǎn)品，不用租賃店鋪。在此種情況下，微商群體會處于泛濫的狀態(tài)中。此外，網(wǎng)絡(luò)欺詐行為會不斷發(fā)生，交易平臺呈現(xiàn)不穩(wěn)定的局面，對微商納稅核算方法進(jìn)行規(guī)范與完善，將對微商的經(jīng)營活動起到監(jiān)督效果，緩解微商的不法行為、提升產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)范經(jīng)營等，進(jìn)而促使微商交易平臺處于綠色的環(huán)境中。

3.3 促進(jìn)稅收公平

規(guī)范微商納稅核算能促進(jìn)稅收公平，一些微商會存在逃稅或者少繳稅的情況，使國家的稅收金額不斷減少，我國經(jīng)濟(jì)利益受到損害。部分微商存在的逃稅或者少繳稅現(xiàn)象，對于正常進(jìn)行納稅的微商來講，是極其不公平的。而完善的微商納稅核算管理方法使每一名微商都具有繳稅的行為，微商間繳稅的金額比例不會具有較大的差異。由此，稅收管理模式獲得微商的普遍認(rèn)可，促進(jìn)國家稅收金額的不斷增長，稅收呈現(xiàn)公平的發(fā)展趨勢。

4 規(guī)范微商納稅核算的對策

4.1 明確微商納稅核算基本法律原則

在微商群體不斷壯大的過程中，針對納稅核算中出現(xiàn)的各種問題，國家應(yīng)對納稅核算的基本法律原則進(jìn)行完善，使法律流程處于合理的模式中，促進(jìn)稅收的穩(wěn)定性發(fā)展。

第一，對微商的權(quán)利與義務(wù)進(jìn)行明確的規(guī)定，并對微商的行為進(jìn)行合理的闡述，微商會明確自己的行為。

第二，對于原有政策中的不合理部分進(jìn)行剔除，為法律中注入新鮮的血液，如法律中對微商不繳稅的行為進(jìn)行懲罰，微商繳納一定的罰金。

第三，法律對征稅人的行為進(jìn)行規(guī)定，其應(yīng)對稅法知識進(jìn)行了解。從而使納稅模式處于完善的運(yùn)行狀態(tài)中，如果在具有完善法律的情況下，微商納稅會處于積極的發(fā)展模式中。

4.2 強(qiáng)化個(gè)人稅務(wù)登記制度

在微商納稅核算不斷發(fā)展的過程中，國家應(yīng)強(qiáng)化個(gè)人稅務(wù)登記制度。首先，應(yīng)對登記的整體流程進(jìn)行完善，各地登記制度處于統(tǒng)一的狀態(tài)中，不同地方的登記流程應(yīng)進(jìn)行完善。其次，在對登記制度進(jìn)行了解的過程中，國家對符合登記條件的微商進(jìn)行注冊，不符合條件的微商不給與登記注冊手續(xù)。最后，對于不用注冊登記的微商，國家應(yīng)準(zhǔn)予其運(yùn)用小號進(jìn)行登記注冊，并與稅務(wù)部門進(jìn)行合作，使微商數(shù)據(jù)間進(jìn)行交換。

4.3 確立征收增值稅為微商納稅的主要稅種

在微商群體不斷發(fā)展的過程中，針對納稅核算難以確定的問題，應(yīng)確立增值稅為主要的征稅稅種。將微商納入到增值稅征收范圍以后，有關(guān)微商對征稅客體的沖擊就會消失。無論其交易何種形式的商品都統(tǒng)一征收增值稅，可避免稅種選擇與稅率適應(yīng)不能確定的難題。使微商群納稅核算的問題得到合理的緩解。增值稅在稅種征收過程中具有廣泛的影響，人們對增值稅稅種的重視程度應(yīng)逐漸提高。在對增值稅稅種進(jìn)行確定的過程中，第一，擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍，一些小型的微商獲得的收入也應(yīng)進(jìn)行繳稅，同時(shí)，對納稅人全部改征增值稅，納稅收入會不斷增多，重復(fù)征稅的情況應(yīng)得到緩解，并使其具有廣泛的適用性，得到微商的支持。第二，將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，都能對不動產(chǎn)中的增值稅進(jìn)行抵扣，在對稅值進(jìn)行計(jì)算的過程中，對稅額抵扣稅款的情況應(yīng)進(jìn)行注明。因此，在對增值稅種進(jìn)行確定的過程中，稅種會處于完善的狀態(tài)中，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)效益的提高，從而使其處于良好的發(fā)展態(tài)勢中。

5 結(jié)語

總而言之，在微商納稅核算逐漸發(fā)展的過程中，針對核算過程中出現(xiàn)的問題，征稅部門應(yīng)制定正確的解決方案，使納稅模式處于層次化的發(fā)展模式中。最終，微商納稅人在進(jìn)行納稅的過程中，會具有正確的納稅意識，使微商納稅核算處于合理的發(fā)展趨勢中，加速微商快速發(fā)展的步伐，促進(jìn)社會整體效益的提升。

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