防治企業(yè)“小金庫(kù)”的幾點(diǎn)思考

譚成

摘 要：通過(guò)歷年“小金庫(kù)”專(zhuān)項(xiàng)治理，取得了一定成效，進(jìn)一步規(guī)范了經(jīng)營(yíng)行為，強(qiáng)化了內(nèi)部管理，促進(jìn)了黨風(fēng)廉政建設(shè)。但要根除“小金庫(kù)”這一“頑癥”，必須從源頭上進(jìn)行控制和防范，積極探索建立防范“小金庫(kù)”的長(zhǎng)效機(jī)制。本文通過(guò)闡述“小金庫(kù)”的成因及治理中出現(xiàn)的問(wèn)題和難點(diǎn)，提出了從加強(qiáng)教育、完善制度、強(qiáng)化監(jiān)督等方面構(gòu)建防治“小金庫(kù)”長(zhǎng)效機(jī)制的措施。

關(guān)鍵詞：小金庫(kù) 表現(xiàn)形式 治理 對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）04（c）-032-02

“小金庫(kù)”不僅導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失息，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，嚴(yán)重影響企業(yè)健康發(fā)展，而且直接誘發(fā)和滋生一系列腐敗現(xiàn)象。抓好“小金庫(kù)”治理工作，應(yīng)從制度欠失，管理漏洞，監(jiān)督力度等方面查找問(wèn)題，從源頭上構(gòu)建防治“小金庫(kù)”長(zhǎng)效機(jī)制，使“小金庫(kù)”成為無(wú)源之水，徹底根除“小金庫(kù)”這一頑癥。

1 “小金庫(kù)”的概念及特征

“小金庫(kù)”是國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)生活中的一種現(xiàn)象，概念起源于1985年在全國(guó)范圍連續(xù)開(kāi)展的稅收、財(cái)務(wù)、物價(jià)大檢查中的提法。2009年，針對(duì)一些單位、部門(mén)設(shè)立“小金庫(kù)”仍時(shí)有發(fā)生，有的還相當(dāng)嚴(yán)重，國(guó)家在《關(guān)于深入開(kāi)展“小金庫(kù)”治理工作的意見(jiàn)》（中辦發(fā)〔2015〕18號(hào)）中，將“小金庫(kù)”定義為：違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金（含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)。

與以往“小金庫(kù)”概念相比，主要特征有三點(diǎn)：一是強(qiáng)調(diào)所有收支必須列入符合規(guī)定的單位賬簿；二是“小金庫(kù)”不僅僅局限在資金，強(qiáng)調(diào)各項(xiàng)資金（含有價(jià)證券）及其資產(chǎn)是否列入符合規(guī)定的賬簿，也應(yīng)是說(shuō)不僅僅強(qiáng)調(diào)私存私放資金的問(wèn)題；三是就認(rèn)定而言不強(qiáng)調(diào)設(shè)立“小金庫(kù)”的手段和使用用途，只要沒(méi)有列入符合規(guī)定的單位賬簿資金及其資產(chǎn)，不管什么性質(zhì)的手段和使用用途，都應(yīng)定性為“小金庫(kù)”。

2 “小金庫(kù)”的主要表現(xiàn)形式

2009年“小金庫(kù)”這一概念延用至今，呈現(xiàn)出鮮明的時(shí)代烙印，其內(nèi)涵不斷縮小，外延不斷擴(kuò)大，不僅局限于資金，還包括通過(guò)“小金庫(kù)”資金衍生形成的各項(xiàng)資金。種類(lèi)也越來(lái)越多，主要表現(xiàn)形式包括以下幾點(diǎn)。

2.1 隱匿收入設(shè)立“小金庫(kù)”

（1）利用銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入及單位組織各種培訓(xùn)班收取培訓(xùn)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、評(píng)審費(fèi)等收入設(shè)立“小金庫(kù)”。（2）利用資產(chǎn)處置、出租、使用收入設(shè)立“小金庫(kù)”。特別是將廢舊物資處置取得的收入；將設(shè)備、房屋、場(chǎng)地等資產(chǎn)出租收入不入賬設(shè)立“小金庫(kù)”。（3）用政府獎(jiǎng)勵(lì)資金、社會(huì)捐贈(zèng)等其他收入設(shè)立“小金庫(kù)”。特別是“代扣代繳、代收代繳、委托代征”稅款所取得的手續(xù)費(fèi)收入不入賬設(shè)立“小金庫(kù)”。

2.2 虛列支出設(shè)立“小金庫(kù)”

（1）虛列產(chǎn)品成本、工程成本、采購(gòu)成本、勞務(wù)成本等營(yíng)業(yè)成本設(shè)立“小金庫(kù)”。特別是通過(guò)虛列大修、簽訂虛假工程合同、虛列民工費(fèi)用、虛增工程成本等方式套取現(xiàn)金設(shè)立“小金庫(kù)”。（2）虛列研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、銷(xiāo)售手續(xù)費(fèi)、銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi)等期間費(fèi)用設(shè)立“小金庫(kù)”。特別是通過(guò)掛賬消費(fèi)的形式，預(yù)支酒店、賓館、會(huì)議中心等會(huì)議費(fèi)產(chǎn)生的余款套取資金，供本單位或個(gè)人使用設(shè)立“小金庫(kù)”。（3）虛列職工工資、福利費(fèi)用等人工成本設(shè)立“小金庫(kù)”。特別是職工收入的二次分配，將從財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)取的獎(jiǎng)金等款項(xiàng)未實(shí)際支付給職工本人而賬外保管，用于單位消費(fèi)或私分設(shè)立“小金庫(kù)”。

2.3 轉(zhuǎn)移資產(chǎn)設(shè)立“小金庫(kù)”

（1）以虛假股權(quán)投資、虛假應(yīng)收款項(xiàng)壞賬核銷(xiāo)等方式轉(zhuǎn)移資產(chǎn)設(shè)立“小金庫(kù)”。（2）以虛假資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢方式轉(zhuǎn)移資產(chǎn)設(shè)立“小金庫(kù)”。（3）以虛假關(guān)聯(lián)交易方式轉(zhuǎn)移資產(chǎn)設(shè)立“小金庫(kù)”。

3 “小金庫(kù)”的成因

“小金庫(kù)”不是現(xiàn)在才有的，從其遷延多年而不能根絕的狀況分析，其生存既有社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的宏觀因素，也有單位內(nèi)部管理不到位等微觀因素。“小金庫(kù)”的滋生，有以下幾個(gè)方面的原因。

（1）認(rèn)識(shí)上存在偏差。片面認(rèn)為“小金庫(kù)”是協(xié)調(diào)好工作關(guān)系、調(diào)動(dòng)職工工作積極性的額外物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，可靈活使用、支配方便；片面認(rèn)為設(shè)立“小金庫(kù)”不是為了自己的利益，而是為了大家或單位利益，即使被查出個(gè)人也不會(huì)承擔(dān)多大責(zé)任，未能筑牢杜絕設(shè)立“小金庫(kù)”的思想防線(xiàn)。（2）管理層的授意默許。一些金額較大的“小金庫(kù)”，都是在領(lǐng)導(dǎo)的授意和眼皮底下放任發(fā)展形成的。表面上打著為單位和職工謀利的旗號(hào)，實(shí)際上是為某些小團(tuán)體或個(gè)人利益提供方便。部分“小金庫(kù)”甚至是在單位領(lǐng)導(dǎo)的提議下設(shè)立，默許縱容、授意指使，認(rèn)為只有采取非正常手段設(shè)立“小金庫(kù)”，才能解決一些在正常開(kāi)支渠道無(wú)法開(kāi)銷(xiāo)的費(fèi)用。（3）花錢(qián)方便、不受監(jiān)管的誘惑。“小金庫(kù)”最根本的吸引力就在于暫時(shí)能擺脫財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察部門(mén)的監(jiān)督約束，花錢(qián)辦事方便，使得一些不合法、不合理的支出，乃至完全應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的支出都在“小金庫(kù)”中報(bào)銷(xiāo)，使小團(tuán)體乃至個(gè)人取得經(jīng)濟(jì)上的實(shí)惠。（4）制度的缺失及執(zhí)行不到位。“小金庫(kù)”的產(chǎn)生，與單位內(nèi)控不嚴(yán)有直接關(guān)系。有的單位缺乏科學(xué)的內(nèi)控制度，有的雖然建立了制度，但沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行，流于形式，往往是說(shuō)在嘴上、寫(xiě)在紙上、掛在墻上，形同虛設(shè)，導(dǎo)致收入流失和成本費(fèi)用失控，成為“小金庫(kù)”資金源頭。

4 “小金庫(kù)”治理中的問(wèn)題和難點(diǎn)

近年來(lái)，全國(guó)持續(xù)深入開(kāi)展“小金庫(kù)”專(zhuān)項(xiàng)治理工作，取得了階段性成果，有力遏制了“小金庫(kù)”滋生的勢(shì)頭，但在日常治理工作中也存在一定的問(wèn)題和難點(diǎn)。

（1）“小金庫(kù)”定性不一致。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的調(diào)整與改革，經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展進(jìn)一步多樣化，“小金庫(kù)”來(lái)源更加復(fù)雜，表現(xiàn)形式更加五花八門(mén)，如表現(xiàn)形式除了以現(xiàn)金形式由相關(guān)人員保管或以個(gè)人名義公款私存外，又出現(xiàn)了向下屬或關(guān)聯(lián)單位轉(zhuǎn)移設(shè)置的方式，給正確認(rèn)定“小金庫(kù)”帶來(lái)了新的問(wèn)題，加上“小金庫(kù)”查處專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)不一，對(duì)有些會(huì)計(jì)核算上的不規(guī)范和“小金庫(kù)”的形態(tài)認(rèn)定上有一些模糊，導(dǎo)致個(gè)別執(zhí)紀(jì)執(zhí)法部門(mén)對(duì)“小金庫(kù)”定性存在一定的分歧，判斷標(biāo)準(zhǔn)不一致，某種程度上影響了責(zé)任追究的公正性。（2）監(jiān)督查處難度較大。“小金庫(kù)”具有相對(duì)的隱匿性，知情面窄，收支情況往往只有個(gè)別人知道，若內(nèi)部關(guān)聯(lián)人不舉報(bào)，就難以察覺(jué)，且隨著相關(guān)法規(guī)制度的不斷健全，財(cái)務(wù)、審計(jì)、執(zhí)法監(jiān)察長(zhǎng)期不懈的檢查與處理，對(duì)設(shè)立“小金庫(kù)”的后果有了更清醒的認(rèn)識(shí)，提高了“小金庫(kù)”反查處意識(shí)，加劇了對(duì)抗與阻撓檢查的力度。（3）責(zé)任追究落實(shí)不到位。在“小金庫(kù)”違規(guī)違法行為責(zé)任追究時(shí)，尚存在處理處罰力度不夠，嚴(yán)不起來(lái)、落不下去，失之于軟、失之于寬的問(wèn)題。一是存在“法不責(zé)眾”的觀念，礙于情面，在責(zé)任追究上只對(duì)資金進(jìn)行沒(méi)收和對(duì)單位進(jìn)行罰款了事；二是以處理處罰中的某項(xiàng)處罰代替其他黨紀(jì)政紀(jì)處分和刑事責(zé)任；三是對(duì)直接責(zé)任人進(jìn)行處罰，不能升格對(duì)負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的主要領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行責(zé)任追究，責(zé)任追究人較少。上述情況降低了設(shè)立“小金庫(kù)”的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)成本，起不到威懾和懲戒作用。

5 幾點(diǎn)對(duì)策建議

“小金庫(kù)”專(zhuān)項(xiàng)治理只是暫時(shí)遏制了“小金庫(kù)”發(fā)生和存在的頻度和密度，要想有效解決“小金庫(kù)”問(wèn)題，就必須從源頭進(jìn)行治理。筆者認(rèn)為有以下幾點(diǎn)。

（1）加強(qiáng)教育，防微杜漸。從加強(qiáng)教育引導(dǎo)入手，結(jié)合“小金庫(kù)”專(zhuān)項(xiàng)治理工作中查處的突出問(wèn)題和典型案例，堅(jiān)持教育在先、防范在前，強(qiáng)化日常教育，切實(shí)提高對(duì)“小金庫(kù)”危害性的認(rèn)識(shí)，做到不能為、不想為。

第一，把防治“小金庫(kù)”等作為干部職工反腐倡廉教育的重要內(nèi)容，列入領(lǐng)導(dǎo)干部和職工的教學(xué)范圍，納入各級(jí)黨校和其他干部教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)有關(guān)教學(xué)安排，在領(lǐng)導(dǎo)干部任職培訓(xùn)、干部在職崗位培訓(xùn)的課程中增加防治“小金庫(kù)”的內(nèi)容。第二，把防治“小金庫(kù)”相關(guān)知識(shí)納入財(cái)會(huì)、審計(jì)等關(guān)鍵崗位人員后續(xù)教育的培訓(xùn)內(nèi)容，強(qiáng)化財(cái)會(huì)、審計(jì)等關(guān)鍵崗位人員防治“小金庫(kù)”問(wèn)題的自覺(jué)性和堅(jiān)定性。第三，建立完善警示教育制度，豐富警示教育的方式方法。通過(guò)曝光“小金庫(kù)”違法違紀(jì)典型案件查處情況，對(duì)廣大干部職工尤其是單位主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行提醒、告誡和警示，使防治“小金庫(kù)”真正成為全體干部職工的自覺(jué)行動(dòng)。

（2）完善制度，健全機(jī)制。梳理并找準(zhǔn)容易滋生“小金庫(kù)”的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵崗位，建立完善內(nèi)控制度，完善業(yè)務(wù)流程，健全工作機(jī)制，強(qiáng)化源頭治理。

第一，嚴(yán)格實(shí)行閉環(huán)管理。各單位財(cái)務(wù)、勞資等部門(mén)要針對(duì)“小金庫(kù)”的各種表現(xiàn)形式，對(duì)銀行賬戶(hù)、現(xiàn)金、票據(jù)、物資采購(gòu)、廢舊物資使用及處置、考勤、獎(jiǎng)金分配、零小工程、職工食堂、會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等業(yè)務(wù)管理流程進(jìn)行梳理，找準(zhǔn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，優(yōu)化再造相關(guān)業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)化過(guò)程監(jiān)管。第二，進(jìn)一步健全完善內(nèi)部控制制度。要結(jié)合業(yè)務(wù)流程再造，及時(shí)修訂和完善與業(yè)務(wù)流程不符的相關(guān)管理制度，做到用制度規(guī)范行為，強(qiáng)化源頭治理。第三，建立健全約束機(jī)制。各單位財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察、人事、勞衛(wèi)、物資、建設(shè)等有關(guān)部門(mén)應(yīng)按照職責(zé)分工，抓好相關(guān)制度的督促落實(shí)，加大考核力度，做到用制度管事管權(quán)，強(qiáng)化制度的剛性約束。

（3）強(qiáng)化監(jiān)督，嚴(yán)格問(wèn)責(zé)。堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，強(qiáng)化日常監(jiān)督，發(fā)揮職能部門(mén)作用，形成監(jiān)督合力，加大履職考核力度，嚴(yán)格責(zé)任追究。

第一，暢通“小金庫(kù)”舉報(bào)渠道。監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)務(wù)部門(mén)按照分工做好對(duì)日常舉報(bào)問(wèn)題的查處，做到件件有交待、事事有著落。第二，繼續(xù)推進(jìn)“小金庫(kù)”問(wèn)題監(jiān)督檢查常態(tài)化管理。加強(qiáng)對(duì)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，做到早預(yù)警、早發(fā)現(xiàn)、早處理。在日常審計(jì)、財(cái)務(wù)監(jiān)督、查辦案件中，要將“小金庫(kù)”問(wèn)題作為檢查的重點(diǎn)，納入各單位黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制落實(shí)檢查范圍，納入各單位、部門(mén)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和日常管理考核。要把“小金庫(kù)”問(wèn)題作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容。要按照管業(yè)務(wù)必須管廉政的原則，加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)內(nèi)相關(guān)單位的警示教育和查糾工作，防治“小金庫(kù)”問(wèn)題的發(fā)生。第三，繼續(xù)加大“小金庫(kù)”問(wèn)題處理處罰和責(zé)任追究力度。堅(jiān)持懲治和預(yù)防相結(jié)合，進(jìn)一步完善“小金庫(kù)”問(wèn)題違法違紀(jì)行為問(wèn)責(zé)機(jī)制，加大對(duì)領(lǐng)導(dǎo)班子的考核力度，強(qiáng)化對(duì)“小金庫(kù)”問(wèn)題責(zé)任人和管理者的處理處罰力度，加大違紀(jì)違法成本，提高震懾力。對(duì)發(fā)現(xiàn)存在“小金庫(kù)”問(wèn)題單位的相關(guān)責(zé)任人一律按照“先免職后處理”的原則予以處理。把設(shè)立“小金庫(kù)”與領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人的“烏紗帽”掛鉤，采取嚴(yán)厲的組織措施，嚴(yán)格按照規(guī)定對(duì)有關(guān)責(zé)任人給予黨紀(jì)、政紀(jì)和組織處理，才能達(dá)到“懲前毖后，治病救人”的目的，才能使“小金庫(kù)”無(wú)生存的土壤。

參考文獻(xiàn)

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[2] 關(guān)于深入開(kāi)展“小金庫(kù)”治理工作的意見(jiàn)（中辦發(fā)[2015]18號(hào)）[R].

[3] 中央單位小金庫(kù)問(wèn)題處理處罰意見(jiàn)[R].