注冊會計師審計質量的影響因素及對策研究

【摘 要】 隨著市場經濟的發展和深入，經濟社會越來越依賴于審計意見，資本市場對注冊會計師審計質量的要求越來越高，對審計質量的研究也日益重要。隨著會計師事務所及注冊會計師隊伍不斷壯大，我國的經濟有了長足發展，但同時也暴露出了一系列嚴重的問題，會計舞弊事件頻頻發生，使注冊會計師面臨誠信危機和發展危機，人們漸漸對注冊會計師行業“經濟警察”的角色產生質疑。因此，研究和剖析影響中國注冊會計師審計質量的因素具有重要的現實意義和研究價值。

【關鍵詞】 審計質量 注冊會計師 影響因素 審計控制

經歷了80年代初期的調整，相互競爭的注冊會計師與審計師變為相互聯合，我國的注冊會計師制度日益完善。然而，一系列造假案出現在了證券市場上，此時獨立審計質量低劣，審計執業界的執業質量嚴重被質疑，同時審計所起的作用與社會期望的差距越來越大。

在這種背景下，注冊會計師審計獨立性的喪失及其導致的審計質量低下，由此而引發的審計丑聞等事件受到特別關注。因此，目前世界政府、注冊會計師和投資者普遍關心如何提高注冊會計師審計質量、確保注冊會計師審計的獨立性、恢復注冊會計師職業的誠信道德體系這一系列問題。

一、影響注冊會計師審計質量的內部因素

1、注冊會計師的專業勝任能力

勝任才能主要表現為注冊會計師的專業素質

一般來看，為了提供高質量的審計工作，注冊會計師就只能承接本人可能勝任的審計業務，并且具有專業的工作能力，同時還要具備專業的職業判斷能力。

2、會計師事務所的內部治理結構

為了使會計師事務所內部治理結構合理，事務所內部決策管理機制健全，事務所風險管理能力得到提高，相關要求有：以法律法規為依據，完善內部決策和管理制度體系，創造尊重制度、執行制度的管理氛圍；維護公眾利益，建立風險管理嚴格、質量控制有效、透明公開、相互制衡的治理結構和治理機制；尊重注冊會計師的智力勞動和專業價值，充分發揮專業和知識在事務所內部決策和管理中的主導作用；以合伙文化為導向，推動形成誠信、合作、平等、協商的事務所文化等，會計師事務所應嚴格以該指南為標準，使事務所的內部結構合理有效，以便高效率地完成審計工作。

3、注冊會計師的服務范圍及其職業道德因素

（1）注冊會計師的服務范圍

我國會計師事務所的服務范圍，可分為保證服務和非保證服務。

保證服務是為決策者提高信息質量的獨立的服務，保證服務的目的是改善信息，提高信息的可靠性和相關性。它可能涉及到各種類型的信息，可由注冊會計師提供，也可由其他專業機構提供。

（2）注冊會計師的職業道德規范

不斷保持和提高注冊會計師的職業道德水準，不僅有利于促進社會經濟的健康持續發展，而且有利于保證注冊會計師提供高質量的專業服務，促進注冊會計師職業健康持續發展，社會作用的擴大和社會地位的提高。

4、審計業務的責任劃分

明確責任劃分，不僅有助于被審計單位管理層和注冊會計師認真履行各自的職責，還對保護雙方的合法利益有利。

注冊會計師的責任：按照中國審計人員審計準則的規定對財務報表發表審計意見。注冊會計師是獨立的第三方，為提高財務報表的可信賴度，對企業會計資料發表審計意見。為實現這一職責，在職業道德規范的約束下，注冊會計師應按規定計劃和實施審計工作，獲取充分適當的審計證據，并得出正確合理的審計結論，發表恰當的審計意見。

二、影響注冊會計師審計質量的外在因素

1、經濟因素

經濟因素是推進審計發展的直接要素。市場經濟的客觀規律對注冊會計師提供的會計專業服務的價格和質量同樣適用。

在需求方面，注冊會計師審計服務的需求來源于多個不同的利益團體。注冊會計師審計服務社會需要的形成和變化，成為注冊會計師職業存在和發展的外在動力之一。

從供應方面來看，當供過于求時，提供高質量審計服務的注冊會計師利用優勝劣汰將不合格的注冊會計師擠出市場；當供小于求時，則需要新的合格的注冊會計師執業人員投入注冊會計師行業，否則，就會出現注冊會計師無法滿足社會需求，進而直接導致審計質量下降。

2、法律因素

在嚴格的執業環境和法律環境下，注冊會計師會選擇提高審計質量來降低出現審計失敗需要承擔的法律責任。如果注冊會計師預見的法律風險高，則其會通過提高審計質量以使自己承擔較小法律風險。一般認為，注冊會計師的審計質量與其所承擔的法律風險成正比關系。

3、行政因素

在市場經濟條件下，市場是配置資源最有效的形式，政府適當放權是保證市場有效運行的前提。我國注冊會計師自創立和發展以來，一直由政府的影子。注冊會計師客觀、公正地發表審計意見必然會受到政府過度干預的嚴重影響，從而影響審計質量。

三、提高注冊會計師審計質量的對策

1、提高審計獨立性

獨立審計是指注冊會計師接受被審計單位的委托，對其報表資料進行審查，判斷其財務資料和經營效果的真實合法性，最終出具審計報告。注冊會計師應成立審計委員會，由專門人員監督注冊會計師的選聘、續聘、解聘及付費，以公開招標的形式進行審計業務的委托，充分保護注冊會計師的獨立性。

2、制定合理的收費標準

制定審計收費標準應將社會必要勞動時間作為參照，應以工作量為基礎制定全國統一的收費標準。另外審計收費標準的確定方式也需要相應的調整。收費標準指定之后，更需要審計收費監管機構的監督，使得審計關系主體三方從形式上和實質上都保持了獨立性。

3、加大執業過失的執法和懲處力度

相關的監管部門應將責任落實到個人，盡快完善責任追究機制，建立相應的民事賠償機制，起到約束會計師事務所的違規行為的作用。

4、完善我國會計師事務所組織形式

我國絕大部分會計師事務所屬于小型會計師事務所，而這一類會計師事務所的改制問題尚不明確，應盡快對小型會計師事務所的改制問題作出明確規劃，推動會計師事務所行業的健康快速發展。

5、嚴格控制注冊會計師的選拔和任用

對于各類從業人員，會計師事務所應有合理的安排，應制定一套合理有效的人員錄用制度和考核方法，吸引有能力的人員，提高執業人員的素質。

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作者簡介：尚茹（1994-），女，山西運城，碩士研究生，研究方向：財務管理。