提高企業會計內控效能的路徑探析

代煒戈

摘要：本文以企業會計內部控制為例，客觀分析了企業會計內控工作中的幾點常見問題，并結合實踐和管理經驗提出了改善會計內控效能的工作思路，以期為企業會計內控管理及整體管理水平的提升提供有益參考。

關鍵詞：企業管理；會計內控；內部審計；內控思路

一、企業會計內控工作常見問題概述

（一）缺乏應有的內控意識

由于認知上的偏差，部分企業在實務中并沒有給予會計內控工作應有重視，仍然堅持套用傳統理念經營與管理，缺乏對會計內控工作整體性、全面性的認識，內控意識相對薄弱。例如，有的企業在經營管理過程中，既沒有正確看待企業的個體性，也不理解“自主經營、自負盈虧”的法律定義，認為會計內控工作只是財務會計部門的工作之一，與其他部門及企業整體管理并無關聯，因而對會計內控工作極不配合。由此，不僅制約了會計內控工作的有序開展，使之流于形式，還將影響企業整體管理的效率和核心競爭能力。

（二）缺乏規范化內控體系

實踐中，仍有很大一部分企業的會計內控體系是在一邊開展，一邊研究中建立的，缺乏預見性和系統性，很難對可能出現的財務會計風險和問題進行有效防范和管控。還有的企業存在內控機制分散化現象，各個部門都有自己的一套內部控制機制，導致不同部門之間的內部控制制度相互交叉重疊。長此以往，將直接累及企業整體管理效率。

（三）未能與內審監督結合

內部控制審計報告是檢驗企業財務流程、管理等是否合規、合法，以及財務問題有否得到及時解決的重要依據。但現實中，有的企業并不重視內部控制審計的作用，也沒有將其與會計內部控制結合，導致財務報表、報告的信息與內部控制審計報告存在較大差異，為濫用職權、貪污舞弊等違法違紀行為制造了可乘之機。

（四）評價體系缺乏客觀性

評價報告是檢驗會計內部控制工作效率和質量的重要依據，然而實踐中很多企業并未建構與實際相符的會計內部控制評價體系，也沒有嚴格遵照制度規定開展評價，即便有的已構建評價體系，但卻沒有將應納入項目和要求依規納入考核范圍，從而導致會計內部控制評價報告無法發揮其指導功能。

二、提高企業會計內控效能的工作思路

通常企業都有著分管不同業務、處理不同事務的多個部門，所以在開展內部控制調研評估時，不僅要針對業務主管部門，還要將其他部門的預算與預算執行情況一并納入管理與控制范疇，建立寬嚴適度的內部控制機制，以保障企業整體管理的合規性與有序性。因此，各行業企業必須嚴陣以待，始終從實際出發，遵循“分事行權、分崗設權、分級授權”的基本原則，積極學習借鑒國內外優秀的管理思想和內控方法，加強風險管理，提高內審水平，推動會計內部控制建設實現規范化應用，逐步將企業內部控制建設引入制度化、規范化軌道，為企業市場競爭力的提升夯實制度基礎。具體思路如下：

（一）將會計內控納入企業日常管理常規性工作

構建完善的會計內部控制體系是降低和控制財務風險的直接手段，而要實現這一目標，首要將其納入工作重點項目。即，通過實施會計內控風險評估，識別高風險領域及高風險組織，為財務會計決策提供參考依據；通過建立風險矩陣對以往會計內部控制調查問卷、風險管理等資料審查，總結歷史經驗，發現、搭建基于會計內控視角的風險庫，為會計內控風險評估提供基礎；再以風險庫為基礎，通過風險評估打分的方式進行會計風險等級排序，形成風險圖譜，確保會計內部控制風險評估工作的有序開展，從而有效發揮會計內部控制對企業整體管理的積極作用。

（二）遵循科學規范原則設定會計內部控制程序

即，企業應務必遵從《企業會計內控規范》等相關要求，結合實際情況，在會計內控業務調研、風險評估的基礎上編寫內控制度編制和內控手冊。但要注意的是，在會計內控制度設計中，不僅要將集權分權、歸口管理、三權分離等管控模式等統一納入，還要將預算管理、收支管理、合同管理、采購管理、項目管理、資產管理等六大領域，以及管控事項分類、分事行權、分崗設權、分級授權同時并入，以實現對會計內控流程的全面控制。

（三）按需設置會計內控與其他管理的融合模式

即，企業要以預算管理為主線，根據自身業務現狀和發展目標，采取“統一標準、分級管理”的資金預算管理模式，基于現有制度建立“預算編審”、“預算批復”、“預算執行”三個層級的資金預算管理體系。再，要積極引入“事前規劃”、“事中控制”與“事后記錄分析”三階段的資金預算管理模式，以實現資金預算編制科學、批復準確、執行及時，切實提高企業資金使用效益。同時，要重視對預算編審、預算批復、預算執行管理、資金賬務管理、資金支付與收入管理、資產管理、合同管理、資金決算管理、財務決策分析等方法的綜合運用，以確保會計內控覆蓋企業內部管理每一環節。此外，還要加大對內審工作獨立性的重視，根據實際推行審計工作回避制與交叉審計制，最大限度保障內部審計工作的公正性和合理性；堅持客觀、科學、理性的態度開展內部審計工作，盡可能地避免審計結論受個人主觀因素的影響，以切實提高審計工作的獨立性。

三、結語

綜上所述，會計內部控制不僅是改善企業運營管理、風險管理、內控合規的有力措施，也是提高整體管理水平，保障企業穩健運行和價值提升的核心環節。因此，各企業要始終從實際出發，遵循“分事行權、分崗設權、分級授權”的基本原則，探索建立規范有序、及時可靠的內部控制管理體系，由此確保內部控制工作的監督作用和促進作用的充分發揮，助力企業可持續發展目標的進一步實現。

（作者單位：山西潞安焦化有限責任公司）