試析事務所審計風險的防范與控制

朱蘭蘭

摘要：隨著我國經濟市場化的急速發展，事務所審計在市場經濟中發揮著越來越重要的作用，在這矚目成就的背后我們也應當看到事務所審計背后潛藏的危機。本文從事務所審計的風險特性出發，論述當前我國事務所審計風險存在的問題，并提出針對性的解決措施，希望能夠為事務所審計風險的防范與控制提供新的參考思路的同時，提高事務所審計質量，重新樹立事務所的良好社會形象。

關鍵詞：事務所；審計風險；防范與控制

所謂的事務所審計風險指的是被審計單位的資產負債表、利潤表、所有者權益表等相關財務報表本身存在著錯報的問題，但是事務所在經審計后并未指出財務報表存在的錯報問題，發表與實際情況不符的審計意見，從而誘導利益相關者做出錯誤的判斷。事務所審計風險主要涵蓋三個層面的風險，分別是固有風險、控制風險以及檢查風險。固有風險指的是獨立于審計相關的財務報表之外的被審計單位所固有的風險問題。控制風險指的是被審計單位內部控制管理運行不當，導致無法及時發現審計相關的財務報表上某項錯報或漏報的問題，與固有風險一樣，它只與被審計單位的內部控制管理水平有關。檢查風險指的是事務所出于某種利益的誘導，在開展審計業務時未按照預定的審計程序及時發現被審計單位的財務報表存在某項錯報或漏報的問題，與固有風險以及控制風險不同的是，檢查風險是事務所審計風險的防范與控制的切入點之一。

一、關于事務所審計的風險特性的簡述

（一）審計風險具有客觀存在性

審計風險存在于事務所審計業務的每一個環節，作為一種客觀存在的風險問題，它不會因為個人意志的轉移而轉移。基于此，事務所在開展審計業務時應當嚴格按照審計流程，采用有效的審計手段，從而源頭控制審計風險產生的概率。

（二）審計風險具有可控性

實際上，隨著大數據在審計業務的應用范圍不斷擴大，事務所通過將審計程序、審計手段與大數據相結合，可實現對于審計風險的內部控制管理，從而降低審計風險的發生概率。

（三）審計風險具有不可計量性

審計風險作為一種客觀存在的事實存在于審計業務的全過程中，我們看不到它，也摸不著它。此外，依據現有的數據測算、數據模型分析我們無法精準的定量化審計風險，因此事務所審計工作人員只能依據自身的審計工作經驗以及以往的案例進行分析對比，從而對事務所審計風險進行有效的防范與控制。

（四）審計風險具有非零性

審計風險作為審計業務的伴生物，具有非零性，我們只能對其進行有效的防范與控制，而無法將其發生概率降低至為零。

二、當前我國事務所審計風險存在的問題

（一）事務所組織結構混亂，分支機構較多管理難度大

我國事務所存在起步晚、行業混亂等特點，導致了事務所存在組織結構混亂，分支機構較多管理難度大等問題。一方面，事務所作為我國的新生行業之一，相關法律法規尚未制定規范，以至于我國大部分的事務所會采取全部資產均用于承擔其債務責任的形式進行注冊登記，這種形式降低了事務所的違規成本，使事務所的管理制約減弱，無形中提高了事務所審計風險。另一方面，我國事務所的市場擴張方式以合并、設立分支機構這兩種形式為主，然而無論是采取合并還是設立分支機構都會放大事務所審計風險。如果事務所采取合并的形式，就意味著兩種不同的審計風險內部控制管理體系將會融為一體，在這一融合過程中，審計流程與審計手段會產生內控管理沖突，使得事務所審計風險問題產生。如果事務所采取設立分支機構的形式，不可避免地對事務所的內部管理控制體系提出更嚴苛的要求，一旦內部管理控制體系出現漏洞，那么審計程序的運行上容易導致偏差的產生，從而提高事務所審計風險。

（二）事務所獨立性不強，容易受到被審計單位的控制

在實際的審計業務開展中，事務所一般采取直接向被審計單位收取審計費用的形式來承接審計業務，因此事務所與被審計單位之間就自然而然的建立起一定的經濟關系，這種經濟關系使得事務所的審計業務獨立性降低。在難以保障事務所開展審計業務獨立性的情況下，事務所的審計業務開展過程以及最后出具的審計報告的客觀性、公正性和真實性將會受到公眾的質疑。此外，隨著審計業務市場競爭日益加劇，一部分的事務所為了爭取審計業務，一般會采取降低審計費用甚至是出具非公正性的審計報告的形式來吸引客戶，這種做法不僅會導致事務所大幅度壓縮審計人員的投入以及省略審計程序，還會破壞整個行業的秩序，使得市場業態惡化。

（三）事務所審計從業人員職業素養降低，缺乏相應的職業操守

審計業務是一項具有高技術性、多流程性以及系統性的工作，這就使得事務所審計從業人員在開展審計業務時需要保持高度的謹慎性與公正性，一旦在任何一個環節出現偏差，審計業務流程將會出現紊亂從而導致不可預估的情況發生。此外，當前我國注冊會計師的考試門檻較低，且大部分的持證人員所從事的實際工作與審計業務不具備相應的關聯性。與此同時，我們還會看到事務所審計從業人員中非持證工作人員占比較高，這就造成事務所審計從業人員的專業性，甚至是職業操守缺乏，無法及時發現審計風險疑點，造成審計風險擴散。

三、事務所審計風險的防范與控制的措施

（一）調整事務所組織結構，實行總部集權管理機制

當前我國事務所主要采取有限責任制的形式注冊，這種建立形式使得事務所僅承擔有限的責任，相關部門無法對其審計業務實現有效的監督管理，因此，我們應當鼓勵事務所采取合伙制的形式進行注冊，此舉將會使得事務所為其所出具的審計報告承擔無限責任，從源頭倒逼事務所開展審計業務時始終保持高度的謹慎性，從而提高審計質量。此外，擁有多分支機構的事務所應當實行總部集權管理機制，通過建立一套完善的內部控制管理制度，對全國各個分支機構實行高度一體化的集中管理，從而避免因內部控制管理制度不健全而誘發的審計風險。

（二）提高事務所審計業務獨立性，降低受到被審計單位的控制的可能性

事務所在開展審計工作之前，應對被審計單位的基本狀況進行評估，與此同時，還應當充分考慮審計業務在開展時的公正性以及獨立性。一旦發現被審計單位存在信譽不佳的問題，在合作前應慎重考慮，對被審計單位進行全方位深入細致的調查分析，或者是采取聯合獨立審計的形式開展審計工作，從而提前規避審計風險。

（三）加強事務所審計從業人員職業素養培養，提升職業操守

事務所審計從業人員的職業操守、業務知識水平決定了事務所審計業務風險的大小。一方面，國家應當加強注冊會計師資格考試的控制，報名條件中應增加從業年限的要求，從而提高注冊會計師持證人員整體的專業性，為審計行業引入更多優秀的人才，降低審計風險。另一方面，事務所應當不定期的舉辦職業培訓、業務交流會，提升審計從業人員的專業工作能力。此外，事務所內部還應當加強審計風險宣傳，通過向審計從業人員講述審計風險案例，讓審計從業人員對于審計風險有客觀全面的認識，從而提升自身的職業操守。

四、結束語

綜上所述，我們應當認識到只要事務所開展審計工作，就會引發審計風險，但這并不意味著我們放棄對于審計風險的控制。事務所可通過檢查風險環節入手，采取調整自身的組織形式、提高事務所業務開展時的獨立性以及加強對于審計從業人員職業素養培養等形式，從而加強對事務所審計風險的防范與控制，推動整個行業業態的良性發展。

參考文獻：

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[2]李曉煥.審計風險控制防范——基于匯豐會計事務所相關分析[J].西部皮革，2016.

[3]吳檸杉.會計師事務所審計風險成因與防范控制[J].中國工會財會，2014.

（作者單位：駐馬店市正泰會計師事務所）