管理會計在我國商業銀行應用中的思考

賈艷春

摘 要：伴隨著我國金融領域的改革不斷深入，商業銀行之間的競爭越來越激烈。商業銀行管理水平的高低無疑將會對其經營發展產生重要影響。而管理會計是銀行內部經營管理的重要手段，如何使其應用設置更加科學合理，以提升商業銀行的內部管理水平，是當前各銀行普遍面臨的問題。本文結合自己多年的管理經驗與當前的政策環境，就管理會計在商業銀行中的應用進行了分析，并提出了相關的政策建議。

關鍵詞：管理會計 商業銀行 應用 對策

一、商業銀行管理會計的內涵及特征

管理會計產生于上世紀中葉，是基于泰羅的管理理論形成的一種標準成本系統，于20實際80年代末期開始普遍應用于銀行管理中。商業銀行管理會計，以傳統的管理會計與責任會計為基礎，通過使用會計學原理和相關數據分析工具，收集銀行經營過程中產生的財務數據和非財務數據，進行計量分析后，為內部資金轉移制定更加合理的價格，同時采用相關的成本分攤工具，對經營過程中的成本中心、利潤中心以及投資中心的成本歸集、分攤，出具績效評價報告，并獲得管理會計核心指標、經濟增加值（EVA）、資本回報率（RAROC）。

商業銀行的的管理會計主要職責是針對銀行內部的各部門及分支機構的工作內容進行管理與控制，對工作成果進行評價考核，并根據銀行的實際運行情況，對各項政策進行協調，提升管理效果，促使銀行利益最大化。這是管理會計的特征之一。而在商業銀行的運營過程中，總行的主要業務可分為高端投行業務、資金信托業務、大型企業的融資服務等，分行的業務則只集中在企業與個人客戶方面，業務內容相對較為單一?！按罂傂?、小分行”是當前商業銀行的主要管理模式，這種模式在提升銀行經營效率、降低外部風險方面具顯著效果。但同時也造成總行與分行之間某些職能上的重復，比如在“塊塊管理”模式中，通過分散專業力量，使全行的整體管理水平得到有效提升，但同時也導致運營成本大大增加，降低了銀行的經營利潤；通過應用管理會計，將“塊塊管理”模式轉變為“條條管理”模式，在提升銀行運營效率的同時，降低運營成本。在管理會計模式下，商業銀行會計業務處理流程也得以優化，可直接通過后臺的業務中心進行處理，集約化特征更加凸顯。有效提高了銀行內部各機構間的工作效率，并降低了操作風險。

二、我國商業銀行應用管理會計的必要性

從上世紀80年代末期管理會計應用于商業銀行管理開始，對于完善商業銀行的管理體系，促進其管理水平的提升起到了重要作用。隨著我國金融體制改革不斷深入，金融管制政策進一步松動，自由化、市場化趨勢越來越明顯，商業銀行的外部經營環境發生了較大改變。此外，混合制、股份制改革全面實施，也要求商業銀行具備更加完善的管理體系，降低資金轉移成本，提升經營效益。這也是市場化利率環境下，商業銀行開展自身核心業務必須具備的基本素養之一。這一點在國外的商業銀行中得到了較好的體現。通過應用管理會計，商業銀行可以根據內部經營情況，結合市場收益率曲線，構建完善的資金轉移體系，并與資金轉移定價機制相互配合，將利率變動帶來的風險降至最低，甚至從經營活動中分離取出，避免對銀行的經營造成進一步影響。

未來，伴隨著我國經濟對外開放程度不斷加大，商業銀行面臨的競爭將會更加激烈。對此，我國商業銀行要想獲得更好的發展，必須要改變以往只追求重點地域、重點客戶的粗放式經營發展模式，更加重視內部系統管理體系的構建。在商業銀行的內部管理中，財務管理又是最為重要的組成部分。通過完善財務管理體系，對銀行的產品價格與成本進行控制管理，使其定價更標準，成本更低，以此向精細型經營管理模式轉變。因此，商業銀行必須要重視管理會計的應用，通過構建成本管理會計體系，提升銀行內部的管理水平，加強運營成本核算與管理力度，提高風險對抗能力，增強市場競爭力，促進我國商業銀行的發展壯大。

三、管理會計在我國商業銀行的應用策略

（一）轉變管理理念，重視管理會計的應用

當前，要促進管理會計在我國商業銀行中的應用，首先商業銀行管理人員要積極轉變管理理念，重視在銀行日常管理工作中對管理會計的應用。筆者作為一家國有商業銀行二級分行的財務會計部門總經理，對高層管理人員是否在管理理念上認可一項工作的重要性深有體會。只有管理人員認可了，才能更主動有效的在銀行內部推廣管理會計的應用。因此，要促進管理會計在商業銀行中的應用，就必須要促進管理人員管理理念的轉變。管理會計的應用能夠對銀行業務的發展前景進行預測，為銀行的決策提供一定的依據，提高內部管理系統的運行效率，降低外部經營環境變化帶來的風險，對于促進商業銀行的發展具有重要意義。只有高層管理人員認識到管理會計的這一重要性，才有可能在銀行內部設置管理會計部門，并重視管理會計人才的引進與培養，真正促進管理會計在我國商業銀行中的應用。

（二）完善信息系統建設，優化管理會計工作環境

銀行日常經營活動產生的各種數據是管理會計工作的基礎內容，所以，要促進管理會計在商業銀行中的應用，使其真正發揮應有的作用，促進商業銀行的發展，就必須要完善商業銀行的信息系統建設。良好的信息傳輸系統，不僅更有利于管理會計工作的開展，同時對于提升商業銀行的運行效率也具有重要作用。以往，筆者在對轄區支行財務人員工作情況進行考核時，由于內部信息系統不完善給工作帶來了諸多不便，大大降低了工作效率。因此，要促進管理會計在商業銀行中的應用，就要完善銀行的內部信息系統建設，優化工作環境，為管理會計工作的順利開展奠定良好的基礎。

（三）加強成本核算控制，提升管理會計工作質量

未來商業銀行面臨的市場化競爭日趨激烈，要提升銀行的競爭能力，加強成本核算控制水平，降低企業經營風險是關鍵。這也是在銀行財務管理工作中引入管理會計的主要目的。在以往的商業銀行管理模式中，將過多的精力放在了重點客戶、重點區域的經營管理上，導致內部的會計設置科目缺乏科學性，資金價格制定體系缺乏合理性，尤其是在經濟發展較為薄弱的支行中，在內部成本管理、預算管理方面存在著較多問題。通過應用管理會計，對于商業銀行內部的管理體系進行全面完善，明確成本核算對象，加強成本核算控制，針對銀行內部運行情況對資金轉移價格制定體系進行改革完善，加強不同分支機構間的聯動性，從而提升銀行的整體運行效率，提升風險控制能力，為商業銀行的發展提供更加堅實的保障。

參考文獻：

[1]趙栓文，劉青.管理會計在我國商業銀行應用中的問題及對策[J].西安航空學院學報，2016.

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