內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合研究

尹寧杰

摘要：內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合，可以讓整體的審計(jì)實(shí)效更高，可以降低審計(jì)成本，讓單位內(nèi)部的審計(jì)費(fèi)用及開(kāi)支得到良好控制。本文分析了內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的作用，提出了內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的路徑。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；整合；研究

一、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)比分析

1.審計(jì)對(duì)象

總體來(lái)說(shuō)，企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都是從提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量作為絕對(duì)出發(fā)點(diǎn)，兩者的審計(jì)對(duì)象和目標(biāo)是基本一致的。都是為了讓財(cái)務(wù)保障的內(nèi)部控制具備更高的有效性。

2.審計(jì)方法

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所以自上而下的方式開(kāi)展審計(jì)工作。首先了解內(nèi)部控制的總體風(fēng)險(xiǎn)，確定企業(yè)層面的控制，確定相關(guān)的識(shí)別和了解可能的誤認(rèn)來(lái)源，最后選擇控制風(fēng)險(xiǎn)，了解風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。因此，內(nèi)部控制審計(jì)遵循傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的核心思想即風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式，兩種審計(jì)方式相同。

3.審計(jì)程序

在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程中要對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試。財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)一步審計(jì)之前，必須進(jìn)行控制測(cè)試，以便在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，時(shí)間和范圍之前，根據(jù)有效性進(jìn)行控制操作和有效性證據(jù)控制操作。內(nèi)部控制審計(jì)訪問(wèn)控制程序和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效性的設(shè)計(jì)和運(yùn)行大致相同，包括查詢、觀察、檢查和重新執(zhí)行等。

二、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的必要性

首先，二者的整合可以讓整體的審計(jì)實(shí)效更高。公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)可以交由注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成，能夠?qū)τ趯徲?jì)單位有初步了解，實(shí)現(xiàn)大體上的內(nèi)部控制，還可以成為企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的重要參照與依托；其次，二者的結(jié)合可以降低審計(jì)成本，讓單位內(nèi)部的審計(jì)費(fèi)用及開(kāi)支得到良好控制。可以讓兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取配合或結(jié)合的方式進(jìn)行，這能夠?qū)崿F(xiàn)資源的合理分配，讓審計(jì)程序相應(yīng)減少；最后，兩種審計(jì)的相互整合能夠讓審計(jì)工作的煩瑣程度降低。一般情況下，當(dāng)兩個(gè)審計(jì)范疇相互獨(dú)立，交給兩個(gè)事務(wù)所完成時(shí)，通常需要分別向兩者提供大量的財(cái)務(wù)信息和企業(yè)內(nèi)部信息，而這些信息又會(huì)涉及不同部門(mén)，整個(gè)程序極為復(fù)雜。兩者整合后，由一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成所有的審計(jì)工作，程序上可以大大化繁為簡(jiǎn)，資料遞交上也不用那么麻煩。

三、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的作用

1.推動(dòng)企業(yè)管理運(yùn)營(yíng)觀念的革新

內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合首先是推動(dòng)企業(yè)管理運(yùn)營(yíng)觀念革新的一股力量。隨著企業(yè)發(fā)展道路上不斷壯大，企業(yè)越來(lái)越能夠明顯意識(shí)到，提升內(nèi)部審計(jì)整體質(zhì)量的重要性。而兩種審計(jì)的整合，既是對(duì)于各種審計(jì)資源的綜合利用，也讓審計(jì)的實(shí)效性有大幅提升，是一種非常好的審計(jì)方式。企業(yè)如果自身的觀念理念不斷更新，會(huì)更愿意采取這種新的審計(jì)形式。

2.讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍得到拓寬

兩種審計(jì)形式的融合是對(duì)于原有會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范疇的拓寬。在傳統(tǒng)的審計(jì)背景下，通常是借助兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取配合或結(jié)合的方式進(jìn)行，而兩種審計(jì)的相互整合則能夠讓審計(jì)工作的煩瑣程度降低。一般情況下，當(dāng)兩個(gè)審計(jì)范疇相互獨(dú)立，交給兩個(gè)事務(wù)所完成時(shí)，通常需要分別向兩者提供大量的財(cái)務(wù)信息和企業(yè)內(nèi)部信息，而這些信息又會(huì)涉及不同部門(mén)，整個(gè)程序極為復(fù)雜。兩者整合后，由一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成所有的審計(jì)工作，程序上可以大大化繁為簡(jiǎn)，資料遞交上也不用那么麻煩。當(dāng)這種審計(jì)方式成為主流后，無(wú)疑會(huì)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)新的業(yè)務(wù)范疇，是對(duì)其原有業(yè)務(wù)的拓寬。

3.促進(jìn)審計(jì)總成本的降低

如果是單獨(dú)聘請(qǐng)兩家事務(wù)所進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，不僅審計(jì)的流程長(zhǎng)，程序復(fù)雜，相應(yīng)的開(kāi)支和費(fèi)用也會(huì)更高。兩種審計(jì)采取整合實(shí)施后，是對(duì)于企業(yè)審計(jì)開(kāi)支的一種節(jié)省，能夠降低企業(yè)審計(jì)的總體成本。

4.促進(jìn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低

企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，如果有重大錯(cuò)報(bào)但是沒(méi)有在具體的控制測(cè)試中發(fā)現(xiàn)這個(gè)問(wèn)題，那么這個(gè)問(wèn)題產(chǎn)生的后果可能會(huì)很?chē)?yán)重。當(dāng)兩種審計(jì)過(guò)程進(jìn)行整合后，這個(gè)問(wèn)題可以直接避免，讓審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)大大降低，審計(jì)的整體效能也得到了大幅提升。

四、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的路徑

1.形成整合審計(jì)的操作原則

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效整合，這個(gè)實(shí)施過(guò)程首先需要相應(yīng)的操作原則的形成，這樣才能夠保障這種整合方式的安全性和實(shí)效性的發(fā)揮。大部分企業(yè)都會(huì)結(jié)合自身實(shí)際情況以及對(duì)于審計(jì)的要求，制定兩種審計(jì)整合的一些操作準(zhǔn)則及實(shí)施原則，并且會(huì)有后續(xù)對(duì)于實(shí)施過(guò)程的監(jiān)督。這樣才能夠保障審計(jì)整合良好發(fā)生，讓兩種審計(jì)工作進(jìn)行結(jié)合后的各種優(yōu)越性能夠體現(xiàn)出來(lái)。

2.提升審計(jì)人員專業(yè)化素養(yǎng)

當(dāng)兩種審計(jì)過(guò)程進(jìn)行融合后，對(duì)于審計(jì)人員的專業(yè)化水平和能力提出了更高要求。一般情況下，整合審計(jì)的工作會(huì)交由一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成。這既是對(duì)于事務(wù)所業(yè)務(wù)范疇的拓寬，也是對(duì)于審計(jì)人員專業(yè)化水平提出的更高要求。因此，審計(jì)人員要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，豐富自己的專業(yè)化素養(yǎng)和專業(yè)知識(shí)水平，更好地適應(yīng)這種新的審計(jì)要求，將各項(xiàng)審計(jì)工作良好落實(shí)。

3.推進(jìn)信息管理力度的強(qiáng)化

信息化背景下審計(jì)工作基本都交由網(wǎng)絡(luò)工具來(lái)實(shí)現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)審計(jì)在很多企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)十分普遍。在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合過(guò)程中，同樣會(huì)需要大范圍的利用到信息化工具和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。在新的審計(jì)背景下，要找到更為適用的審計(jì)工具軟件，要開(kāi)發(fā)出針對(duì)性更強(qiáng)的輔助手段。同時(shí)，進(jìn)一步推進(jìn)審計(jì)過(guò)程的信息化管理，讓信息化環(huán)境的各種功效得到充分發(fā)揮，讓審計(jì)整合可以更好地實(shí)現(xiàn)，并且取得預(yù)設(shè)的積極效果。

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