營改增稅務改革對建筑施工企業的影響及解決措施

孫燕玲

摘 要：最近幾年，市場經濟得到較為深入的發展，經濟體制改革也得到了深化，而稅制改革則是經濟體制改革的重要保障。我國的營業稅改為增值稅的提出與實施，對于建筑企業來說，既孕育著機遇也帶來了挑戰。本文將對營業稅改為增值稅對于企業的影響進行分析，并以此為基礎提出企業應對這一改革應該采取的措施，希望能夠為建筑企業在稅制改革背景下的良好發展提供借鑒。

關鍵詞：營改增；稅務改革；建筑企業；解決措施

營業稅改為增值稅不僅僅是對企業征稅的稅種的變化，這也將會直接影響到企業的經營管理，營業稅改為增值稅有利于避免對建筑企業進行重復征稅，減輕企業的稅收負擔，同時也帶來了相應的挑戰和弊端。本文主要分析營改增稅務改革對于建筑企業的有利影響，并且研究了應該對建筑施工企業的負面影響，然后在此基礎上提出了有效的解決措施。

一、營改增稅務改革制度有利于避免對建筑施工企業重復征稅

營改增促使建筑企業能夠有效避免在經營中出現重復征稅的問題。在傳統稅收模式下，依據相關稅收法律法規，建筑企業必須要在根據計價收入的3%繳納企業營業稅，事實上建筑企業在購買原材料和工程設備時已經繳納了增值稅，該部分的增值稅沒有抵扣相應的進項稅額，在實行“營改增”以后可以有效解決重復征稅的情況。通過稅制改革有效避免了工程實施過程中相關材料設備的重復征稅問題，現階段大部分的建筑企業會采取多單位部門聯合投標的形式，將工作的多個部分進行分包，以往營業稅的相關規定，如果沒有和施工單位簽訂相關分包合同就不能進行納稅期間的稅額抵扣，在營改增改革之后，建筑企業可以進行稅額抵扣，減少了企業納稅額。

二、營改增稅務改革制度實行后為企業帶來的弊端分析

營改增的稅務改革主要帶來了兩方面的弊端，營改增會導致建筑企業相關稅負增加、以及營改增制度對于企業經營成果和財務狀況的負面影響。

（一）營改增實際上導致建筑企業稅負壓力增加

一般情況下，營改增制度的執行會在一定程度上降低企業的稅收負擔，但是現階段營改增的核心目標之一就是結構性減稅，也就是說該項制度的實行并不代表著對于所有企業來說其稅收負擔都是下降的。影響營改增稅收負擔水平的兩個主要因素分別是銷項稅額的轉移能力以及進項稅額的稅負水平，立足于這兩個角度，建筑企業在營業稅改革方面依然具有一定的稅收壓力，并不會實現自身稅收負擔的全面降低。首先是銷項稅額的轉移能力，相比于其他類型的企業來說，建筑企業的轉移壓力較大，就其行業本身特點來說其內部競爭較為激烈，競爭者之間的利益競爭關系復雜，同時不同企業之間技術差異性較小，上方的建筑業主又往往處于強勢地位，不會將稅負壓力轉移到上方，所以在營業稅制度改革之后，對于大部分的建筑企業來說稅負轉移的難度也在加大，大量材料費、機械使用費以及各種各樣的費用都在一定程度上增加了企業稅負轉移的難度，但是建筑企業不能直接對這些費用進行進項稅額的抵扣。雖然在營改增改革之后，建筑企業可以進行稅額抵扣，減少企業納稅額。但是，營改增實施之后，建筑企業的稅負壓力反而增加，對于這個問題應當辯證看待，本人認為，需要從以下三點進行分析，第一，營改增之后，部分的成本性支出難以抵扣進項稅。對于目前大多數的建筑企業而言，存在大量的成本性支出項目，但是這些在進行稅改之后就難以抵扣了，這無疑會加重建筑企業的負擔。第二，營改增實施之后，建筑企業可以抵扣的部分降低了。建筑企業屬于勞動密集型的行業，在企業的成本支出之中，人力成本是其中的“大頭”，也就是說，人力支出成本占了很大的比例，一般都達到了百分之三十以上，這些成本都是直接支付給工人，無法取得發票，所以沒法抵扣進項稅，這樣就導致了企業稅負實際加重了。資本密集型的一些企業可以通過大量進項稅，從而降低自身稅負壓力，但是，對于建筑企業而言，其屬于勞動密集型的企業，因此，無法獲得大量進項稅抵扣之后稅負壓力較大。第三，營改增實施后，稅率相對之前較高了，在此之前，建筑企業營業稅率是百分之三，但是改革之后，稅率提高到了百分之十一，這樣就導致了企業的稅負增加。

（二）營改增制度對于企業經營成果和財務狀況的負面影響

通過對建筑企業稅收轉移壓力的分析可以確定營業稅改為增值稅會在一定程度上增加企業的稅負負擔，在市場競爭日益激烈的背景下，企業往往只能獲取正常利潤，其營業收入短期內不會有大規模的上升，但是稅收制度的改革在增加企業稅負的同時也就降低了企業的實際經營利潤，最終導致企業實際收入降低，在全球經濟特別是房地產經濟發展的瓶頸時期，這樣的制度改革很可能會導致企業出現虧損，嚴重時甚至威脅到企業的生存和發展。由于大部分的建筑企業不能向建筑業主轉移稅收壓力，因此只能按照相關規定繳納企業增值稅，在會計工作上增值稅從屬于即期負債范疇，加之建筑企業的發展離不開大規模的資金投入，這樣無疑延長了企業投資回收的周期，影響現金資金流的運轉，最終導致企業可能陷入到資金周轉的困境。

三、建筑企業應對“營改增”稅務改革也應當采取的具體措施

（一）建筑企業相關工作人員要做好充分的準備

對于國家稅收體制的改革，企業必須要做好充分的思想準備工作，首先相關工作者要以積極的心態去應對其中可能發生的問題，及時分析把握企業面臨的現實情況，針對出現的問題及時給出相應的解決辦法。同時財務人員還要深入學習稅收制度改革的內容，積極進行相關的學習討論，全面理解改革時期的新思想新內容。另外財務人員還要不斷提高自身的會計處理能力，在深刻體會國家稅收制度的基礎上，研究稅制政策，從而降低企業的財務管理風險，提高企業的持續經營水平。

（二）建筑企業應當優化自身經營管理模式

營業稅改為增值稅的制度對以往的征稅對象以及征稅率進行了變革，這在一定程度上對企業經營管理工作帶來巨大挑戰，稅制的變動在一定程度上影響了企業資源分配以及業務處理的模式。一方面，企業要對各類申報方式進行成本比對，審慎地選取適合企業經營實際情況申報納稅的方式，通過合理的避稅手段降低企業的營業成本，從而達到風險防控的目標。另一方面，還要明確企業未來業務發展的主要對象，增強對象選擇的準確性，盡可能地和可以具增值稅專用發票的一般納稅人進行業務往來，降低企業業務實施的風險，防止漏開發票問題的出現，同時企業還要對增值稅專用發票進行統一管理，重視發表在使用期間的專用性，充分利用企業各部門之間的資源，為企業稅收工作的進行提供良好的外部環境。

（ 三 ） 全面提升建筑企業員工業務素質

人力資源的選拔與管理一直是企業經營發展的重要內容，建筑企業同樣如此，其工作人員的整體素質將直接關系到企業在“營改增”背景下能否實現可持續的發展，能否實現持續性的盈利。對此，企業首先要重視人才的選拔，尤其是在財務稅收等部門，要制定相應的人員錄用機制，嚴格執行相關規定，同時對于企業現有員工，要定期組織其進行業務學習，提高其發票識別以及使用的能力，提高采購人員的采購技能，保證員工充分認識到營業稅制度改革的相關影響，幫助員工更加迅速地適應改革后可能出現的情況。

（ 四 ） 建筑企業要完善相應的預算編制制度

以往的實踐研究表明，大部分的建筑施工企業在營業稅改革增值稅期間沒有完善相應的預算，沒有做到與時俱進，致使在“營改增”工作落實期間出現了很多問題，因此建筑施工企業必須要重視相應的預算編制制度，特別是對于重復征稅問題的預防，通過科學合法的措施降低企業面臨的風險和負擔。

結語：

綜上所述，“營改增”稅務改革的背景之下，企業應當全面提升建筑企業員工業務素質、應當優化自身經營管理模式、完善相應的預算編制制度以及建筑企業相關工作人員要做好充分的準備。

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