我國企業管理會計應用的困境與對策

湯玲

摘 要 本文探討了管理會計在我國企業應用的必要性，說明了管理會計在我國企業應用過程中存在的問題及面臨的困境，分析了這些問題產生的原因，并在此基礎上提出了改善我國企業管理會計應用的對策。

關鍵詞 管理會計 企業 應用

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A

管理會計是通過一系列的專門方法，對財務會計信息進行加工、整理和報告，使企業內部管理人員據此對企業日常的經濟活動進行分析規劃與控制，并幫助決策者做出決策。管理會計提供的信息由于主要面向企業內部，所以又稱為“內部會計報告”。管理會計在企業會計和財務管理活動中的價值創造和維護是核心點。正是這兩點使管理會計成為將企業戰略、業務、財務一體化結合起來最有效的工具。

1管理會計在我國企業應用的困境

管理會計在企業中的作用主要是幫助企業分析自身的優勢和劣勢，評估企業適應外部環境持續變化的特性。向企業的內部管理者提供關于企業的未來信息、非財務信息和社會責任信息。審核及調整企業的管理決策，使企業能夠適應環境的變化。

但是，管理會計的應用是需要同一定的經濟環境和社會環境聯系在一起的。當社會實踐已經發生變化，而管理會計的理論研究卻沒有跟上實踐發展的步伐。就會造成管理會計理論與實踐的脫節，使得管理會計理論無法向企業提供幫助企業決策的信息。特別是在知識經濟時代，企業的生產活動由生產制造活動轉向信息活動，企業的風險和不確定性大為提高。而管理會計的理論研究還沒有跟上這樣的變化。

例如對于時間的限制。管理會計常用方法中是借鑒經濟學和統計學得來的。由于這些方法對時間要求比較長，一般超出了企業的經營周期，使得它在實際應用中存在相當的難度。簡單回歸法分離間接費用中的固定成本和變動成本，它要求企業的產品品種保持不變，且要保持10-20年以上。這樣的回歸分析才具有足夠的顯著性，才符合同濟學的要求。在現在瞬息萬變的經濟發展過程中，企業幾乎不可能達到這樣的要求。

再如對于品種的限制。在管理會計的保本分析中，是以單一產品為前提的。在引入線性規劃以后，才能做兩種產品的保本分析。而企業的產品品種在實際生產過程中，絕對不可能只限于兩種，多種經營已經相當普遍了。

另外對于信息成本的限制。管理會計中數據模型的建立還需要收集大量的資料，而資料收集的成本比較高，這也阻止了管理會計在企業中的應用。

2影響我國企業管理會計發展的原因

縱觀以上管理會計在企業中應用面臨的困境，可以從兩個方面尋找影響我國企業管理會計發展的原因。

首先，企業生存環境的制約。企業的生存環境包括外部生存環境和內部生存環境兩個方面。

在企業的外部生存環境中對管理會計的應用產生較大影響的有：宏觀經濟環境、法律環境以及經理人市場環境等方面。由于我國經濟體制是由計劃經濟向市場經濟體制進行的轉變，因此，市場經濟發展的時間與其他國家相比較短。所以，我國的金融體系、價格機制等還不健全。很多時候政府定價還在發揮作用，企業自身的定價分析無用武之地。無法按照正常的途徑和渠道取得進行管理會計測算所需要的完整的信息。另一方面，從我國市場經濟的法律建設上看，法律建設還落后于社會實踐的發展。法律建設得我缺陷使得管理會計所提供數據信息的相關性和有用性方面的作用大為減弱。同時，我國的管理會計職業經理人市場建設還不完善。企業中的大部分管理會計工作成為財務會計工作的附屬職能，管理會計師隊伍的職業化、專業化建設平臺還尚未搭建起來。

企業內部的生存環境方面，企業管理者和會計從業人員對管理會計的應用也有一定的影響。管理者和會計人員由于管理會計知識的不健全，可能無法正確使用會計模型和算法公式對企業的經濟活動趨勢做出預判和計劃。這影響了管理會計在我國企業的作用。

其次，管理會計理論在實踐中應用的局限性。管理會計理論中固定成本與變動成本的界限并不明朗，劃分也沒有嚴格統一的標準，使得本量利分析方法的使用產生困難。同時，管理會計信息提供不能滿足實際的需要。如盈虧平衡點（即保本點）是時點信息，而現實的經濟活動是動態的。又如變動成本法下的保本分析，其基本假設是一段時間內單位價格和單位變動成本保持不變的情況下進行分析，在實踐中很難達到。因此，通過管理會計數學模型得出的結果需要經過綜合分析，謹慎判斷，這增加了企業管理者應用管理會計的難度。另外，管理會計的主要應用局限于生產、工藝、成本都趨于穩定的產品，對于新產品和企業市場信息的應用還十分有限。

3改善我國企業管理會計應用的對策

從上面的分析入手，改善我國企業管理會計應用的對策也應該從兩個方面來進行。

一方面，改善企業的內外生存環境。如加快建立健全我國的市場經濟體制的建設，對于金融體系、價格機制、法制建設等還需要更近一步。成立中國管理會計師組織，健全經理人市場。我國應該借鑒西方發達國家的經驗，提高管理會計師的地位。加強會計教育、提升會計人員素質和企業管理者意識，建立起一支高素質的管理會計師隊伍，才能架起管理會計從理論到實踐的橋梁。

另一方面，需要加強管理會計的理論研究。對于戰略管理會計的應用研究應是當務之急，如競爭（市場）戰略導向的管理會計、動態戰略導向的管理會計等。發展戰略管理會計需要將企業的業績評價圍繞企業價值最大化、員工價值最大化的目標，使企業的長短期利益兼顧。另外，還需加強管理會計的中國化研究，使管理會計的理論與中國企業實踐相結合，提高其在中國企業的適用性。及時總結管理會計在中國企業應用的成功經驗和教訓，并從中找出其客觀規律，提高管理會計在我國企業的適應能力。