淺談境外承包工程外賬核算與稅務處理方案

毛學雷

摘 要：隨著經濟全球化的到來，越來越多的企業選擇參與境外承包工程之中，因國內外的核算的制度法規不同，本文結合實際情況，旨在探究境外承包工程外賬核算與稅務處理方案。

關鍵詞：常設機構 外賬 稅種

一、境外承包工程外賬及稅種概述

（一）外賬

我國把工作程序規則相對較長時期存在，并有固定名稱、場所以及人員編制的機構稱為常設機構，經合組織（OECD）將常設機構稱為（PB）并制定出了境外承包工程外賬的計量方法，主要有以下三種：

第一：獨立企業核算法。企業有完整的會計憑證、會計賬簿和會計報表體系，能夠對一定數額的資金進行自主的結算，并編制相應的報表。同時有一定的自主權，能夠獨立處理常設機構與總機構之間的各項交易以及費用業務，并在營業過程中賦予常設機構獨立扣除毛收入中發生的營業相關費用的權利。

第二：總利潤法。總利潤法指的是總公司支付給常設機構總利潤中一定比例的費用。不能提供相關憑證的常設機構并以此予以計算扣除營業費用的狀況下主要應用這種方式。

第三：核定法。靈活運用核定法，可以使常設機構根據一定的營業收入、費用支出，并以核定利率為依據來明確常設機構的所得。

（二）稅種

各個國家的文化，經濟存在一定差異性，世界各國政府規定的稅制也是千差萬別，在稅種的規定上各國的稅法也有不同內容，總的來講，一般歸為兩大類，，是按收益和財產征收的稅種是直接稅，由所得稅、資產利得稅、財產稅構成；另按流轉額課征的稅種是間接稅，由預扣稅、周轉稅、增值稅、消費稅等構成。以下是國際上常見的幾類稅種。

1、公司所得稅

個人和公司收入要向政府繳納一定金額，由國家統一征收的稅種。

關稅、所得稅是各國統一應用稅種，在國家所征收的稅收中占有重要比例。不同國家，不同企業對所得稅稅率的高低有不一樣的規定。比如，百慕群島地區和一些其他的避稅港的稅率規定為0，發達國國家美國、加拿大、英國的稅率分別為36%、29.2%、32%，而日本則比這些國家高出10%、20%等。近年來，所得稅的稅率在不少國家都有下降，為了在全球的市場搶占一席之地，提高本國企業的市場競爭力。

2、預扣稅

股利、利息及無形資產等稅種由政府支付，外國者不必重復繳納，這樣的稅種被稱為所得稅。例如，所在國的預扣稅為百分之五，在這樣的條件下，某國公司將債券賣給了外國投資者，公司最后得到的利潤是投資者投資利息報酬中的百分之八十五左右，另外百分之五，被債券的發行公司扣除交給該國家政府繳納預扣稅。外國投資者的投資報酬在征收預扣稅的過程中會減少，給國際上的資本長期流動造成了嚴重的影響，因此，一國的預扣稅稅率高低與各國之間簽訂的稅收協定有著直接影響。

3、周轉稅

企業在生產經營過程中計征某些環節的周轉總額的稅種就是周轉稅，各個國家都周轉稅的計征環節都有一定差異。

二、境外承包工程外賬核算及稅務處理方案的有效措施

除了對所在國的稅種、稅率以及稅制有所了解，境外承包工程的承包商，還要針對合同簽訂、會計制度等方面實行避稅、免稅、減稅等符合法律規定的措施，對經濟損失有一定程度的降低，能夠有效的提升工程的效率。

（一）科學的選擇適合的會計核算方法

會計核算方法以及會計記賬不是一成不變的，每個國家都有其相應的規定。所以，在進行境外承包工程時，承包商不僅需要全面了解當地的核算方法與各種支出額，明確當地成本支出范圍和納稅周整的相關內容，還要認真聽取當地會計機構所給出的一些建議，明確外幣交易折算率，比如，在簽訂工程合同時，工程款雖然能夠用人民幣來支付，但要依據當天支付款項的匯率情況進行折算。假如2美元能夠兌換15元人民幣是某境外工程的項目記賬匯率，那么20萬美元就是工程當月的進度款項，國內的總公司會代收業主在月末以人民幣的形式向其支付的款項。若，1：7：3是業主支付款項當天的匯率，國內總公司在收款時，公司會計處理的內容如下：借：內部往來146萬：財務費用：匯兌差額4萬：貸：應收賬款150萬。

（二）明確并重視納稅中的條款

第一，承包所在國家的納稅相關法律法規由承包商主動了解，最好的方式是聘請當地的律師講解納稅方面的相關的法規、條例等規定，盡可能的避免和降低工作中出現問題的風險性，影響了工作效率。與此同時，要全面開展對承包合同的審核工作，確保審核能夠滿足免稅相關方面的規定，為免稅的順利實現打好夯實的基礎。此外，明確可免除稅種及需要辦理相關手續，是后續工作全面展開的重要保障。

第二，要明確境外承包工程中，成本加成合同的稅金繳納對象，若稅金的承擔方是承包商，那么承包商就必須全面了解東道國的稅種及稅率情況，并將稅金、附加費用以及成本費用納入繳納稅金額數，這樣能夠確保工程投標的合理性，對工程施工的順利完成有所保障，現階段，有些因沒有提前對承包國家的稅收規定進行了解的工程項目，嚴重影響了承包工程的施工進度，因此，承包商要確切的了解合同的內容，按照相關規定嚴格的落實下去。

第三，因為在固價合同中所涉及的稅種較多，且各國的匯率差異大，為了避免和降低事后因納稅出現的糾紛問題，在簽訂合同時，承包商與業主要明確納稅的相關規定。若由承包商繳納稅金在合同中有明確的條例規定，那么就需要承包商對其國家的稅種以及稅率有細致的了解，并將稅金計入合同價款中。有些工程的合同比普通工程的合同要復雜且額度更大，那么就需要聘請當地專業的會計師對其進行相關的結算，同時在合同條款中規定繳納金法律期限與責任。

（三）合理且有效的減稅、免稅、避稅的措施

明確當地的各項法律法規，根據不同國家稅收及稅率的政策，在不觸犯法律的前提下，選擇合理合法的方法，來實現免稅、減稅以及避稅的目的。

首先：減免稅收的政策。國外的合作企業在不同國家都能享受到不同程度的稅收減免優惠政策，承包商可以了解這些政策后對其加以利用，減少實際工程中的納稅金額。此外，有些國家的物資并不充足，根據這種情況部分國家，采取引進先進技術和管理經驗，合理利用減免稅收政策等措施，提高承包商對減免稅收途徑的了解，并且在進行減少納稅的支出的具體工作時要求當地的律師或代理人在場。

其次：合法避稅措施。要用合理合法的方法降低減稅、免稅、避稅的措施就是合法避稅。其方法就是通過代理人或當地律師，對當地的相關的法律法規進行深入的了解，避免重復支付某些稅金。比如，根據印度尼西亞的稅法規定，工程承包過程中，外國人向境外匯工資需要繳納20%的個人所得稅，若在當地依法納稅，20%的個人所得稅即可免除。

最后，免稅收措施。要求承包商了解協議，重點關注納稅范圍，抵免方法等。比如，利用互免協議，使外賬成本增加，雖然增值稅金額多繳納了百分之十，但印度尼西亞承包商可以降低百分之三十的企業所得稅。

三、結束語

為了確保境外承包工程順利開展，需要全面落實外賬核算及處理稅務工作，并采取相應的減稅、免稅、避稅方法，增加承包商收益，使工程建設有序合理的進行。

參考文獻：

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