稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)

王建設(shè)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅務(wù)籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。稅務(wù)籌劃就是在合法的基礎(chǔ)上通過(guò)一系列財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的事先安排，達(dá)到企業(yè)股東財(cái)富最大化。研究稅務(wù)籌劃的基本理論和方法，稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系，以及稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)運(yùn)用，對(duì)推動(dòng)稅務(wù)籌劃理論的發(fā)展和科學(xué)籌劃都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和收益分配活動(dòng)構(gòu)成了財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程，圍繞這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提高財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作水平，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識(shí)，才能夠?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)管理的共同目標(biāo)一企業(yè)股東財(cái)富最大化。

稅務(wù)籌劃基本理論

論述稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)，必須對(duì)稅務(wù)籌劃有所認(rèn)識(shí)。稅務(wù)籌劃在我國(guó)還是一門新興的學(xué)科，在實(shí)踐中也剛剛起步。如何研究并在實(shí)踐中應(yīng)用稅務(wù)籌劃，對(duì)指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展具有重要意義。

稅務(wù)籌劃的起源

如今，提起“稅務(wù)籌劃”，人們已不再陌生。在企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)培訓(xùn)及國(guó)家相關(guān)法規(guī)文件中， “稅務(wù)籌劃”、 “稅收籌劃”等類似詞語(yǔ)會(huì)頻繁出現(xiàn)，實(shí)踐中各類經(jīng)濟(jì)實(shí)體、政府財(cái)稅部門也都在加以運(yùn)用和應(yīng)對(duì)。企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的顯而易見(jiàn)，而政府部門也需要合理利用稅務(wù)籌劃引導(dǎo)企業(yè)積極從事政府鼓勵(lì)行業(yè)。

但是，稅務(wù)籌劃相對(duì)于稅收的產(chǎn)生則及其短暫。在稅務(wù)籌劃的發(fā)展史上，大家公認(rèn)的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的標(biāo)志事件是20世紀(jì)30年代英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案的發(fā)言，他說(shuō)“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收。”這一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同，也成為稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的標(biāo)志。

過(guò)去，由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的束縛，人們對(duì)“稅務(wù)籌劃”還是很敏感和忌諱的，國(guó)有企業(yè)占主導(dǎo)地位的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)不需要也不允許進(jìn)行所謂的“稅務(wù)籌劃”，從而其進(jìn)入我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的時(shí)間很短。

據(jù)筆者了解， “稅務(wù)籌劃”一詞最早出現(xiàn)在中國(guó)官方文獻(xiàn)上僅有十余年時(shí)間。由中國(guó)稅務(wù)雜志社出版的《稅務(wù)研究》月刊，在1994年第3期上刊登的《論稅收籌劃》（作者：唐騰翔，唐向）第一次正式使用“稅收籌劃”一詞，開(kāi)創(chuàng)了我國(guó)稅收籌劃理論研究的先河。

此后，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，非國(guó)有經(jīng)濟(jì)成分的擴(kuò)大，以及外商投資企業(yè)引入，企業(yè)在國(guó)家稅收法律框架內(nèi)利用某些方法和技術(shù)手段達(dá)到降低稅負(fù)的意識(shí)不斷增強(qiáng)，稅務(wù)籌劃在理論及實(shí)踐中才有了較快發(fā)展。

稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃概念自20世紀(jì)90年代由西方引入我國(guó)，應(yīng)譯自tax-planning -詞，也被稱為稅收籌劃、稅務(wù)計(jì)劃等。目前，盡管國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界對(duì)稅務(wù)籌劃的研究理論很多，仍尚無(wú)統(tǒng)一定義。

中國(guó)稅務(wù)出版社歷年注冊(cè)稅務(wù)師資格考試輔導(dǎo)教材《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》中，把稅收籌劃定義為：稅收籌劃指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益，其要點(diǎn)在于“三性”：合法性、籌劃性和目的性。

我國(guó)稅收籌劃專家唐騰翔、趙連志、蓋地、宋霞等知名學(xué)者對(duì)稅務(wù)籌劃都有不同的定義。

綜上所述，筆者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化，通過(guò)對(duì)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。本文所稱“稅收籌劃”與“稅務(wù)籌劃”概念含義一致。

理解稅務(wù)籌劃的概念，必須和“節(jié)稅”、“避稅”、“逃稅”、“偷稅”等概念嚴(yán)格加以區(qū)分。

節(jié)稅屬于合法行為，避稅屬于非違法行為，逃稅、偷稅屬于違法行為。

稅務(wù)籌劃的基本原理

引用上述立信會(huì)計(jì)出版社《稅收籌劃》的觀點(diǎn)，稅務(wù)籌劃的基本原理包括收益、稅基、稅率、稅額籌劃四方面。筆者認(rèn)為，該理論僅從與稅收直接相關(guān)的幾個(gè)方面闡述稅務(wù)籌劃理論，有失片面性。稅務(wù)籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，應(yīng)以加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)納稅主體的投資、籌資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)作出事先安排，以達(dá)到直接影響收益、稅基、稅率、稅額之目的，從而實(shí)現(xiàn)收益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。

稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)關(guān)系

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)包括籌資、投資、經(jīng)營(yíng)及分配四個(gè)方面。稅收的產(chǎn)生離不開(kāi)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，或者說(shuō)稅收來(lái)源于企業(yè)的每一項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)，稅收籌劃的過(guò)程就是財(cái)務(wù)活動(dòng)籌劃的重要內(nèi)容之一。

眾所周知，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)既定的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，有來(lái)自內(nèi)部管理決策和外部理財(cái)環(huán)境兩方面的制約。納稅成本就是來(lái)自企業(yè)外部理財(cái)環(huán)境，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須充分考慮納稅成本與企業(yè)收益的此消彼長(zhǎng)關(guān)系，所以稅收籌劃應(yīng)該成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分。

稅務(wù)籌劃反映了稅企之間的權(quán)利與義務(wù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。由于稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特點(diǎn)，意味著稅企之間的征納關(guān)系是不對(duì)等的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系反映的是依法納稅和依法征稅的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。這是從企業(yè)的納稅義務(wù)的角度對(duì)企業(yè)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系進(jìn)行的闡述。

與此同時(shí)，企業(yè)對(duì)于自身的涉稅事宜進(jìn)行積極有效的預(yù)先籌劃，努力爭(zhēng)取自身的合法的稅收利益也是法律賦予企業(yè)的基本權(quán)利。開(kāi)展稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的一項(xiàng)合法權(quán)益。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)利盜的追求可以說(shuō)是一種本能，最大限度地維護(hù)自己的利益是十分正常的。

加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作對(duì)稅務(wù)籌劃的重要意義

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，它是根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，按照財(cái)務(wù)管理的原則，組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化。

財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是資金的運(yùn)動(dòng)和周轉(zhuǎn)，資金運(yùn)動(dòng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)的全過(guò)程。資金運(yùn)動(dòng)就是周而復(fù)始、循環(huán)往復(fù)地在貨幣資金與非貨幣資金的轉(zhuǎn)換中實(shí)現(xiàn)增值，使企業(yè)健康成長(zhǎng)。