增值稅新禮包

劉琳

近期國家發改委網站發布消息，自4月30日24時起國內汽、柴油最高零售價格每噸分別降低75元和65元。這次成品油價格的調整并非因國際原油市場的波動，而是源于增值稅改革。

4月4日，財政部、稅務總局印發《關于調整增值稅稅率的通知》（下稱《通知》），規定自5月1日起降低部分行業和貨物增值稅稅率。除成品油增值稅稅率由17%降低至16%之外，一些制造業及進口貨物的增值稅稅率也分別進行了調整。

稅率調整只是此次一攬子增值稅改革舉措的一部分。進入5月，增值稅領域將向市場輸送多項改革“大禮包”，增值稅留抵退稅改革試點、小規模納稅人標準的調整和統一等，都將齊頭并進。

四千億減稅禮包

減稅是近期一攬子增值稅改革舉措帶來的最為明顯的影響。按照上述《通知》，此次增值稅稅率調整，將制造業等行業增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業及農產品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。

此外，按照3月28日國務院常務會議的決定，新舉措還包括將工業和商業企業小規模納稅人的界定標準，由過去的年銷售額50萬元和80萬元，上調統一至500萬元。這樣將會有更多的小微企業選擇享受3%征收率計征增值稅的優惠政策。

據官方測算，2018年深化增值稅改革預計全年將減輕市場主體稅負超過4000億元。“僅兩檔稅率下調，全年的增值稅減稅規模，預計就可以達到2400億元。”中國社科院財經戰略研究中心研究員張斌說。

這并非是“營改增”全面實施以來的稅率第一次調整。2017年7月，我國增值稅稅率由四檔減至三檔，取消了13%這一檔，將農產品、天然氣等的增值稅稅率從13%降至11%。

支持實體經濟發展壯大、兼顧減稅與保持財政收支平衡、補部分行業的減稅“短板”，都是財稅部門實施增值稅改革的考量因素。

以這次減稅紅利廣泛惠及的制造業為例，在過去幾年“營改增”試點過程中，制造業等原增值稅行業17%的適用稅率并未作出調整。只是“營改增”后上游企業的抵扣鏈條全覆蓋，制造業企業因此能夠享受到更為完整的進項稅抵扣，間接獲得減稅效應。

“所以本輪稅率調整方案將減稅方向側重放在了原增值稅行業。稅率一直保持在11%的交通運輸、建筑業，此次下調1個點，也是同樣的考慮。”中央財經大學教授王雍君說。

留抵退稅試點

“營改增”之后企業到底能在多大程度上切實享受到減稅福利，一方面取決于進項稅抵扣、稅率下調這些政策設計，另一方面也與抵扣稅額的處理方式息息相關。

所謂增值稅留抵稅額，就是一段時間內，企業的增值稅進項稅額大于銷項稅額。從理論上講，企業在進項環節開具了增值稅抵扣發票，便可以在銷項環節，將稅負成本轉移給下游企業，并層層流轉直到市場終端，因此企業并不真正承擔增值稅的稅負。但在現實運行中，一段時間內企業由于集中投資等各種因素，所產生的進項稅額一時來不及通過銷項稅額轉移出去，這時就出現了所謂的留抵稅款。

“在實際中，一筆留抵稅款可能剛通過銷項轉移出去，新的一筆進項稅款又發生了。留抵稅款當期不退，結轉下期抵扣。” 一位政策性銀行稅務人士說，“這樣一來，企業的流水賬上，相當于總有一筆留抵稅款在那里，企業也就變相承擔了部分增值稅的成本。”

雖然存在種種歷史原因，但留抵稅款對企業的現實影響已日益凸顯。有研究顯示，隨著“營改增”全面推開，抵扣鏈條逐漸打通，留抵稅額的規模也在快速增加，已經超過萬億元，對企業財務成本的推高顯而易見。

正因此，在此前召開的國新辦發布會上，財政部稅政司司長王建凡表示，“要把期末留抵退稅逐步引入到我們的制度里面來。”

率先引入到制度里來的留抵退稅是先進制造業、研發等現代服務業。4月27日，稅務總局有關人士表示，國家重點鼓勵的裝備制造等先進制造業、研發等現代服務業內，部分符合條件的企業以及電網企業將納入留抵退稅試點范圍，對其在一定時期形成的增值稅期末留抵稅額，一次性予以退還。

留抵退稅可以直接增加企業當期經營活動的現金流量，再結合稅率下調，可以說是紅利疊加。據了解，目前這一政策試點已由國務院批準，稅務總局正會同財政部抓緊研究落地辦法。

更多改革呼聲

5月增值稅改革禮包力度不可謂不大，不過業界仍然對更多的改革舉措翹首以待。據記者了解，對于增值稅稅率簡并、更大范圍的留抵退稅試點，業界呼聲較多。

增值稅稅率三檔變兩檔作為改革方向，已寫入今年的政府工作報告。當前，增值稅有17%、11%、6%三檔稅率，各檔稅率之間的級差較大。“營改增的一個重要目標，是解決營業稅造成的不同行業和地區之間的稅負不公平問題，如果增值稅多檔稅率的問題不能盡快解決，這一改革的效果就會打折扣。”張斌說。

“未來還會按照三檔并兩檔的方向推進改革，年內出臺稅率簡并仍然是大概率事件。”一位接近財政部的人士說。

留抵稅額退稅試點范圍的擴大，則是企業關注的另一個焦點。上述政策性銀行人士稱，該銀行從2016年5月“營改增”全面實施至2017年底，票據業務、資管業務等一些中間業務形成的留抵稅款已經有幾百萬的規模。

一家餐飲企業稅務人士則表示，店面集中投資成為留抵稅額的一個重要原因。“我們每年新開店面量比較大，所以有大量前期購買固定資產的項目要進行抵扣。”這位人士說，“如果有退稅政策，并納入增值稅改革，對于企業的資金鏈和企業經營都大有好處。”

本次即將推進的部分行業留抵退稅試點，其中財稅改革推動產業升級和高質量發展的政策目標十分明顯。有學者認為，除產業激勵外，降低企業杠桿率、減少企業融資成本等因素也是財稅政策的出發點，因此傳統行業的留抵退稅也應逐步納入政策考慮范圍。

除了政策設計之外，從“營改增”伊始便一直存在的“開票難”現象，仍在操作層面困擾著一些企業。

“比如西南地區的一些基礎設施建設項目，因為地形地貌的限制，鄉村公路項目的機械化施工程度很低，人工成本比較高，但我們的勞務公司只能爭取到3%稅率的增值稅專票。”一位建筑工程公司稅務部負責人對記者表示，而按照調整后的新政，目前建筑施工類企業的增值稅稅率為10%。

比稅率差距更麻煩的是，在一些情況下增值稅專票難以獲得。

對此，有專家表示，未來的政策應根據行業特征出臺更具操作性的抵扣政策，也應分行業進行更為深入的全鏈條進項稅抵扣調研。