稅收效率原則下共享經(jīng)濟(jì)稅收法律問題研究

摘 要：共享經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)商業(yè)不同，其適用新型商業(yè)運(yùn)行邏輯和供應(yīng)鏈組合，使經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率得到明顯提升。我國(guó)發(fā)展共享經(jīng)濟(jì)既與"創(chuàng)新、共享、綠色" 發(fā)展理念相吻合，也與 "互聯(lián)網(wǎng)+"經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式相契合。但是，共享經(jīng)濟(jì)在發(fā)展的同時(shí)對(duì)我國(guó)稅收收入及稅收制度產(chǎn)生重要影響，因此有必要對(duì)共享經(jīng)濟(jì)的稅收問題進(jìn)行思考。本文從稅收效率原則分析將共享經(jīng)濟(jì)納入稅收征管范圍的合理性，并提出了強(qiáng)化共享經(jīng)濟(jì)稅收治理的建議，促進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)健康、有序的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：共享經(jīng)濟(jì) 稅收原則 稅收治理

共享經(jīng)濟(jì)推動(dòng)了大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，在利于社會(huì)資源的縱向流動(dòng)以及實(shí)現(xiàn)公平、正義。但共享經(jīng)濟(jì)作為新生事物在發(fā)展的同時(shí)對(duì)我國(guó)稅收收入及稅收制度產(chǎn)生重要影響，因此有必要對(duì)共享經(jīng)濟(jì)的稅收問題進(jìn)行思考。

稅收對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有杠桿般的調(diào)節(jié)作用，研究共享經(jīng)濟(jì)稅收征管問題，對(duì)國(guó)家財(cái)稅體系而言，可以讓共享經(jīng)濟(jì)稅收征管有規(guī)、有法可依，為國(guó)家挖掘出更多優(yōu)良稅源，避免共享經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)商業(yè)模式形成稅負(fù)差異；對(duì)于稅收現(xiàn)代化建設(shè)而言，構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)具體、操作性強(qiáng)的征管模型，將其作為加快稅務(wù)信息化建設(shè)的重要契機(jī)，在傳統(tǒng)稅收征管模式上形成創(chuàng)新和突破，讓稅收征管與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)并更好地促進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展；對(duì)共享經(jīng)濟(jì)行業(yè)來說，征稅可以在一定程度上減少“刷單”現(xiàn)象，電子發(fā)票為消費(fèi)者帶來權(quán)益保障，引導(dǎo)共享經(jīng)濟(jì)行業(yè)發(fā)展更加規(guī)范、誠(chéng)信、持久。

一、從稅收效率原則看共享經(jīng)濟(jì)征稅合理性

稅收原則具有一定的價(jià)值取向和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，本文將從稅收效率原則入手，分析是否應(yīng)將共享經(jīng)濟(jì)納入稅收征管范圍。

稅收效率原則指稅收活動(dòng)要有利于經(jīng)濟(jì)效率的提高，要求以最小的費(fèi)用取得最大的稅收收入，同時(shí)發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用，最大限度地促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或者最大限度地減輕對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的妨礙。稅收效率原則包括兩方面的內(nèi)容：稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率原則。稅收行政效率原則注重的是稅務(wù)部門行政管理的效率，用稅收成本占稅收收入的比重做為判斷標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)效率原則是關(guān)于稅收收入對(duì)社會(huì)資源配置狀況影響的指標(biāo)，其要求稅收實(shí)現(xiàn)額外收益最大化、額外負(fù)擔(dān)最小化，通俗地說就是“得者所得多于失者所失”。

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展以及我國(guó)稅務(wù)部門對(duì)依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展的新型實(shí)體經(jīng)濟(jì)稅收征收的前期投入，稅務(wù)部門的信息化征收管理技術(shù)日益成熟，從技術(shù)層面來講，把共享經(jīng)濟(jì)納入稅收征管范圍具有現(xiàn)實(shí)可能性。其次，《中國(guó)分享經(jīng)濟(jì)全景解讀報(bào)告》顯示，目前我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度、規(guī)模令世人驚嘆，而且經(jīng)濟(jì)效益可觀，如將其排除在稅收征管范圍之外，意味著我國(guó)稅收收入大規(guī)模流失，因此，基于成熟的稅收征管技術(shù)以及科學(xué)合理的稅率對(duì)共享經(jīng)濟(jì)進(jìn)行征稅，其收入將遠(yuǎn)大于征收成本，也可在一定程度上抑制市場(chǎng)主體盲目跟風(fēng)。因此，無論是從稅收的經(jīng)濟(jì)效率還是征收效率來說，對(duì)共享經(jīng)濟(jì)模式計(jì)稅完全符合稅收效率原則的要求。

二、共享經(jīng)濟(jì)存在的稅收問題

稅收制度的三大核心要素是納稅主體、課稅對(duì)象及稅率，而能否準(zhǔn)確地確定三大要素是解決對(duì)共享經(jīng)濟(jì)征稅要的首要問題。

1、納稅主體難以確定。共享經(jīng)濟(jì)把資源的供應(yīng)方和需求方聯(lián)系在一起，通過第三方支付平臺(tái)資金由資源需求方返至網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)，扣除平臺(tái)費(fèi)用后轉(zhuǎn)至資源供給方的賬戶。從資金流向來看，網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)、第三方支付平臺(tái)和資源供給方均為納稅主體，負(fù)有相應(yīng)的納稅義務(wù)，而我國(guó)現(xiàn)行稅收制度卻沒有對(duì)共享經(jīng)濟(jì)的納稅主體作出相應(yīng)規(guī)定，加之共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)自身形式的多樣性以及業(yè)務(wù)的復(fù)雜性都不利于納稅主體的確定。

2、課稅對(duì)象界限模糊。明確課稅對(duì)象是解決對(duì)什么征稅的問題，其反映了征稅的范圍和界限，是區(qū)分不同稅種的顯著標(biāo)志。但在共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下，課稅對(duì)象界限模糊，不易辨別，以Uber的專車司機(jī)收入為例，司機(jī)中80%是兼職司機(jī)，其自帶車輛兼做專車司機(jī)，而其收入應(yīng)歸于個(gè)人所得稅的哪一個(gè)具體項(xiàng)目，目前尚無定論，導(dǎo)致共享經(jīng)濟(jì)模式下的所得劃分面臨選擇困難。

3、稅率不確定。稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。共享經(jīng)濟(jì)模式本身不會(huì)對(duì)稅率產(chǎn)生影響，但是稅率的高低一般受課稅對(duì)象的變化而不同。在“營(yíng)改增”中，鑒定了交通運(yùn)輸服務(wù)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的界限，提供交通運(yùn)輸服務(wù)的增值稅稅率為11%，而提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的稅率為6%。現(xiàn)實(shí)中，共享經(jīng)濟(jì)模式的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)往往以網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)公司或者科技公司進(jìn)行注冊(cè)登記，這就使得網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)提供的到底是交通運(yùn)輸服務(wù)還是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)就成為征稅的爭(zhēng)論焦點(diǎn)，也使得共享經(jīng)濟(jì)模式下的稅率存在不確定性。

三、強(qiáng)化共享經(jīng)濟(jì)稅收治理的建議

首先，應(yīng)當(dāng)完善我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律體系，為我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則及政策落實(shí)創(chuàng)設(shè)良好的法律環(huán)境。此外，共享經(jīng)濟(jì)與電子商務(wù)均以互聯(lián)網(wǎng)為媒介和技術(shù)支持，兩者具有相似性，所以在完善共享經(jīng)濟(jì)稅收法律體系時(shí)，可借鑒電子商務(wù)稅收立法對(duì)因共享經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問題有針對(duì)性的進(jìn)行稅法條款的修訂、補(bǔ)充和完善。其次，為切實(shí)落實(shí)稅收效率原則，要運(yùn)用科學(xué)精確的統(tǒng)計(jì)分析方法研究共享經(jīng)濟(jì)，盡可能地準(zhǔn)確評(píng)價(jià)對(duì)共享經(jīng)濟(jì)征稅的影響力，避免因征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生不利因素，實(shí)現(xiàn)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控功能。最后，科研投入是必不可少的，稅收征管部門要加強(qiáng)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部、銀行等部門的合作，開發(fā)研制自動(dòng)征稅軟件，使其能在發(fā)生每筆交易時(shí)自動(dòng)按交易類別和金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并通過銀行上繳入庫，為開征共享經(jīng)濟(jì)稅提供必要的技術(shù)支持。

四、結(jié)語

稅收具有強(qiáng)制性、無償性等特點(diǎn)，其是對(duì)納稅人的私有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的一種強(qiáng)制性剝奪，影響著共享經(jīng)濟(jì)投資者的態(tài)度、投資力度、經(jīng)營(yíng)熱情，為了減少對(duì)私人利益所造成得傷害，應(yīng)在稅法效率原則的指導(dǎo)下，制定和貫徹稅收法律規(guī)定，為共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)規(guī)范、和諧的法制環(huán)境，以期促進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展，增加社會(huì)福利。

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作者簡(jiǎn)介：

元冬梅（1991-）女，山西朔州人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)（法學(xué)）學(xué)術(shù)碩士研究生，研究方向：經(jīng)濟(jì)法.