淺析應收賬款的風險與防范

張萍

摘要：市場經濟的飛速發展推動商業信用的普及日趨廣泛，隨之而來的是企業應收賬款數額的急劇增加，應收賬款增加所帶給企業的不同類型和程度的風險也與日俱增。因此，企業應當正確認識應收賬款風險產生的原因，不斷強化應收賬款風險管理意識，采取事前、事中、事后等控制手段，來規避應收賬款所帶來的一系列風險。

關鍵詞：應收賬款；風險；防范

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）006-0-02

一、企業應收賬款帶來的風險

1.發生壞賬的風險

產品銷售包括現銷和賒銷兩種銷售形式，賒銷的發生就意味著應收賬款增加，然而發生的應收賬款什么時間才能收回，收回的金額有多少，往往不是企業本身可以控制的，而受客戶經營狀況的影響很大。一旦客戶經營狀況惡化，必然導致這部分應收賬款將無法收回，從而形成會計上所謂的壞賬，壞賬帶來的損失就被稱為壞賬損失。

2.核算信息失真風險

按照權責發生制原則的核算的核算要求，只要擁有收取貨款的權利就確認為收入實現，而收入實現必然導致利潤增加，但現金流往往不一定如期實現，造成虛增資產和夸大經營成果，造成會計信息失真。而信息失真又會給企業管理者的決策帶來偏差。

3.資金鏈斷裂的風險

應收賬款的存在，體現為企業的賬面收入和賬面利潤的增加，而利潤增加帶來的結果是企業的現金流出，比如用于支付相關稅金和支付股東紅利等。這種只有現金流出卻沒有現金流入的狀況，勢必造成企業資金鏈斷裂，將企業推向難以持續經營的財務困境中。

4.成本增大的風險

應收賬款給企業帶來的成本增大的風險包括以下幾個方面：（1）是缺口資金的組織成本。大量存在的應收賬款很有可能造成企業的現金流出比較多，但現金流入卻遠遠不足。為了便于企業有序開展正常的生產經營活動，企業不得不通過多種渠道籌集足夠的資金來滿足生產經營活動之需，因此就會產生使用資金的相關費用。（2）是喪失獲得相關收益所產生的機會成本。應收賬款占用的資金從數額上來講相當龐大，從時間上來講跨期較長，因此被占用的這部分資金就失去了被用于企業生產經營積累或用于別的投資項目可能得到的收益，這部分被占用的資金還會傷失比較多的資金時間價值。（3）是對應收賬款進行管理產生的成本。即企業為管理應收賬款而投入的人力、物力和財力支出，比如對應收賬款進行調查的支出和為收取應收賬款耗用的支出。

二、企業應收賬款風險產生的原因

1.缺失健全的商業信用體系

目前我國商業信用體系尚不夠健全，各種相關制度尚待逐步建立和進一步完善，企業信用意識普遍淡薄，失信企業遠遠多于守信企業。首先是因為失信給企業帶來的收益往往大于守信產生的成本；其次是現有的信用評級機構缺乏足夠的獨立性、專業水平有限、信譽度較差，很難掌握完整客觀的客戶信用檔案；最后是沒有科學的信用評價標準，引導企業在講求信用的基礎上開展自身的經營活動。以上這些情況的存在，會使企業所掌握的客戶信用狀況可靠性極低，導致應收賬款正常收回的風險無形中加大。

2.企業內部缺少相應的信用管理制度

由于企業所掌握的客戶信用信息并不客觀，相應的內部信用管理制度也不夠健全，信用決策系統也沒能建立，導致企業很難掌握完整客觀的客戶信用檔案，這樣就無從進行信用分析和信用控制。如果在這種情況下，企業盲目將大量的產品賒銷給資信狀況較差的客戶，那么就很有可能增加應收賬款無法收回風險。

3.企業防范風險的意識淡薄

企業只是重視賬面高利潤，只重視去不斷開拓新的市場，只重視進行新產品的宣傳和推廣，忽略了去研究和分析應收賬款背后隱藏的很可能收不回來的風險。

4.企業對應收賬款管理定位不準確

應收賬款是一項非常特殊的資產，特殊在它的不確定性很大，有必要建立一套嚴密科學的管理方法，而不能簡單將其當作普通資產進行管理。目前企業對應收賬款管理還存在許多問題：比如企業還沒有設立專門的客戶信用管理部門，還沒有配備具備專業水準的工作人員，也沒有執行嚴密的賒銷審批制度；此外，對應收賬款的賬齡也缺乏科學的分析方法，對應收賬款催收也不具備靈活多樣的方式等等。上述問題的存在究其原因是由于企業制定的業績考核指標存在一定的問題。比如，不少企業將產品銷售額作為對銷售人員進行業績考核的主要指標，至于銷售質量好壞不予關注，導致銷售人員為增加自己的銷售業績，加大賒銷力度，對賒銷對象是誰和賒銷風險如何一概不加考慮；又比如企業主管部門將利潤作為對企業進行業績考核的主要指標，而忽略了應收賬款對利潤虛高的直接影響，忽略了這一因素的作用。所以企業為完成上級下達的利潤指標，積極拓展銷售渠道，不斷擴大產品賒銷的規模，必然造成企業應收賬款無限度增加，發生應收賬款壞賬的風險隨之加大。

三、防范企業應收賬款風險的對策

1.對應收賬款做好事前控制

事前控制就是在應收賬款還沒有發生時就采取相應的措施對應收賬款的安全狀況和數額加以控制。通常應該做好以下幾個方面的工作：

（1）設立專門的從事信用管理的機構。從建立信用管理部門入手，合理配備專業管理人員，專門從事調查、分析客戶信用狀況的相關管理工作。

（2）在調查分析客戶信用狀況的基礎上，建立客戶信用檔案。可以從資本實力、信用品質、抵押品、償付能力和經營狀況等方面進行全面詳實的調查，評定出客戶的信用等級，建立起客戶的信用檔案。針對不同的信用等級出臺不同的信用政策。

（3）建立提取壞賬準備金制度。就在壞賬發生之前就對可能發生的壞賬損失進行合理估計，采用一定的方法計提壞賬準備金。這樣可以幫助企業打消不敢為客戶提供商業信用的顧慮，幫助企業增強承受應收賬款風險的能力。

2.對應收賬款做好事中控制

事中控制就是隨著賒銷業務活動的發生，及時掌握其發生的質量和數量，并加以合理的控制。通常應該做好以下幾方面的工作：

（1）對應收賬款的跟蹤分析。在應收賬款到期之前，都要對客戶的償付能力、經營狀況進行跟蹤、監督，便于隨時發現問題，隨時采取措施，以最大可能保證應收賬款及早足額收回。

（2）加強應收賬款的賬齡分析。應收賬款賬齡即應收賬款出現在賬面上的時間，賬齡越長壞賬風險越高。企業有必要根據不同行業的客戶特點制定出不同的計劃信用期，并對超過計劃信用期的應收賬款分別按照所超出期限不同一一列出明細，比如超出30天的應收賬款有多少，超出60天的應收賬款有多少，超出90天的應收賬款有多少，對應的客戶信用狀況如何等等。經過分析對不同客戶的信用政策作出相應調整，以改善應收賬款的回收情況。

（3）做好應收賬款日常管理。首先應收賬款明細賬必須由指定的人員負責登記，要求每月末根據不同地區結合金額情況分析后編制應收賬款余額明細表，并將明細表及時提供給信用管理部門和銷售部門；其次要嚴格對賬制度，確保應收賬款記錄的真實性、準確性、完整性，發現差錯一定要查明原因并及時進行處理；最后，建立壞賬及時報告制度。根據壞賬確認的條件，對每一筆可能成為壞賬的應收賬款務必及時報告有關決策機構，一旦壞賬已經形成應仔細調查原因，搞清具體責任由誰承擔。

3.對應收賬款做好事后控制

事后控制就是針對已經收回的應收賬款或已經發生的壞賬損失，仍需認真總結收回過程中的經驗，吸取收回過程中的教訓，特別是要找出壞賬的原因，采取措施加以控制的過程。首先要采取靈活多樣的方法處理好應收賬款長期拖欠的問題。對掛賬時間比較長的應收賬款采取抓大額的催收方式；對于在多年業務往來中信用一向優良的客戶，只是暫時遇到了資金不足的情況，應給予信任和理解，力爭在業務關系有所增進的基礎上把久拖不還的欠債難題妥善加以解決；針對違約情節較重的客戶，則有必要對其信用等級重新進行調查，重新給予評價；假如遇到信用狀況極端低劣的客戶，則要采取果斷措施必要時利用法律武器催收拖欠貨款，并將其拉入信用黑名單。其次是建立收賬目標責任制，按客戶分工，將清收賬款的任務落實到人，做到獎罰分明；再次是要建立應收賬款預警防范機制。對客戶的應收賬款制定出最高的賒銷額是多少和最長賒銷期是多長時間，一旦客戶超過這一額度和期限立即減少發貨的數量，并由業務員跟單催收，做到每月收款不低于供貨，回收難度極高時切斷供貨，并想方設法追回貨款；最后是將應收賬款出售。出售應收賬款是指將企業的應收賬款出售給相應的金融機構來補充經營發展所需的資金，以緩解資金壓力，保證生產經營活動有序開展。

綜上所述，應收賬款的存在，一方面有利于幫助企業開拓市場，提高市場競爭力，為企業發展帶來新機遇；另一方面又在一定程度上增加了企業的財務風險。因此，必須在對應收賬款的規模加以合理控制的同時，對應收賬款的風險加以合理防范，力求降低壞賬損失，加速資金周轉，促進企業健康發展。