企業內部控制有效性的影響因素及改善對策

俞津

內部控制作為現代企業管理的重要手段和方式，對保障企業經營管理的合法合規性、保證財務相關信息的真實完整性和防范企業的經營風險等具有重要作用。但是在實踐過程中受各種因素的制約，部分企業在實施內部控制的過程中出現了管控有效性不足的問題。鑒于此，本文以內部控制有效性為分析對象，在總結有效的內部控制對企業的積極意義和內部控制有效性的影響因素的基礎上，提出企業提高內部控制有效性的對策，意在為企業提高內部控制水平，實現持續穩定發展提供參考。

一、內部控制有效性概述

內部控制有效性概念的界定有動態和靜態之分。動態的內部控制有效性是一個過程性的概念，它是按照企業的環境變化和發展階段對內部控制要素、制度以及管理活動進行改進，促使企業的階段性目標實現的過程。靜態的內部控制有效性則是指內部控制機制實際最終達到的結果與其預期的資產安全、財務相關信息的真實完整性、經營的效率和效果以及經營管理的合法合規性等目標的偏差度。

目前對內部控制有效性常用的評價方法有三種：一是以內部控制的五要素為對象所開展的詳細評價法，二是以風險為基礎，分析判斷企業在主要風險點是否存在相應的內部控制的風險基礎評價法，三是多級模糊綜合評價法。

二、有效的內部控制對企業的積極意義

有效的內部控制對企業的積極意義主要體現在兩個方面：一方面是對企業管理風險的防范作用，即有效的內部控制可以把企業在運營管理過程中的財務風險、營運風險和市場風險等因素控制起來，從而為企業的持續穩定發展創造一個良好的環境；另一方面則是對企業經營效益的提升作用，即企業具體業務層面的內部控制若是有效的，則可以合理降低企業在材料采購、費用支出以及存貨等方面的成本支出，從而促進企業經營效益的提升。

三、內部控制有效性的影響因素分析

在實踐中，影響企業內部控制有效性的因素具有多元化的特點，但是歸納起來主要體現在以下四個方面：

（一）股權結構對內部控制有效性具有一定的影響

通過對滬市2013-2015年A股上市公司892家企業的經營效率效果、財務報告可靠性、經營管理合法合規性、是否國有持股、第一大股東持股比例、機構投資者持股比例等相關財務數據進行統計分析發現：企業財務報告的真實可靠性與機構持股比例、是否國有持股呈正向相關，與第一大股東持股比例呈負相關；經營管理合法合規性與機構持股比例呈正向相關，與第一大股東持股比例呈負相關關系；經營效率效果與機構持股比例呈正向相關。從其研究分析結果可以看出，股權結構對內部控制有效性具有一定的影響，且第一大股東持股比例越高，內部控制的有效性越差。

（二）企業管理的集權度對內部控制有效性的影響

集權度的高低在一定程度上決定了企業內部控制能否有效實施。企業在管理過程中集權度越高，企業的內部控制有效性將會降低，主要是因為企業管理的集權度越高，其在進行各類決策時將會更傾向于維護自身的利益，由此形成了決策制定者與利益受益者成為一體的現象，違背了內部控制的牽制、制衡理念，從而影響了內部控制的有效性。

（三）企業具體發展階段對內部控制有效性的影響

從企業的生命周期來看，企業的發展會經歷初創期、成長期、成熟期和衰退期四個階段，不同的發展階段會對內部控制的有效性產生一定的影響：在企業初創期、成長期和衰退期，其經營管理環境變化較快，人員變動迅速，在此期間企業的內部控制機制容易出現適應性不足的問題，從而導致內部控制的有效性較差，在企業的成熟期，由于市場穩定、財務狀況良好、人員穩定，企業有足夠的財務、物力來對內部控制機制進行建設和完善，從而在客觀上會提升內部控制的有效性。

（四）內部監督力度對內部控制有效性的影響

內部監督是指企業對內部控制建立與實施情況監督檢查、評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷并及時加以改進的過程。一般來說，內部監督力度越強，越能夠保證內部控制機制在執行過程中的嚴肅性和實質落實性，從而越有利于內部控制充分發揮其在經濟活動中的管控作用，提升其有效性。

四、提高企業內部控制有效性的對策

如上文所述，內部控制有效性受股權結構、企業管理的集權度、企業的具體發展階段和內部監督力度等因素的影響，因此在實踐中要改善企業內部控制的有效性，可采取以下措施：

（一）對企業股權結構進行優化

從上文分析可以發現，機構持股、第一大股東持股比例對內部控制有效性會產生一定的影響，因此可以考慮利用股權結構優化來提高企業內部控制的有效性：一是對股權集中度進行分散，即在實際工作中可采取引進多個投資者等方式來適度降低股權的集中度，分散第一大股東的權利，從而防止其根據自身利益需求進行決策，架空企業內部控制制度，影響內部控制制度的有效性；二是擴充機構投資者，即機構投資者在企業股權結構中存在，可以充分利用其在信息、資金和形勢判斷等方面的優勢資源來促進企業治理的科學性，從而在客觀上促進了內部控制的有效性。

（二）合理確定企業管理的集權度

要從企業管理的集權度方面實現對內部控制有效性的提升，須充分利用內部控制的相互牽制、制衡理念，在對決策權、審批權等權力進行分配時嚴格遵循不相容職務相互分離、對“三重一大“事項進行決策審批時采用聯簽制度等，從而有效防止監督缺失和權利尋租等問題的產生，提升內部控制的有效性。

（三）有效提升企業的盈利能力并控制風險

無論企業處于哪一個具體的發展階段，從提升企業的盈利能力并控制風險入手，可以給企業帶來更多的資金優勢和管理優勢，企業也更愿意花費更多的財力、人力和物力投入進行內部控制制度的建設與完善，因此對內部控制有效性具有提升作用。

（四）提高企業對內部控制的內部監督力度

在實際工作中要提高企業對內部控制的內部監督力度，可從三個方面采取對策：一是在企業內部建立獨立性較強的內部審計機構，以增強其對內部控制能夠進行實質性的監督，從而及時發現內部控制在實施過程中存在的重大缺陷和問題，并督促企業采取措施加以修正；二是要在企業內部建立完備的內部控制自我評價體系，促使企業在開展自我評價過程中能夠發現各個業務流程中沒有控制到的關鍵風險控制點，并采取一定的改進措施，防范內部控制失效的風險；三是在企業組織結構健全的企業，特別是上市公司引進專業能力較強的獨立董事來形成對其他董事決策權的牽制和制衡，充分發揮其監督職責，從而增強企業內部控制的有效性。

（五）從中介機構的視角提高內部控制的有效性

按照我國內部控制規范的相關要求，企業的內部控制機制需要經過事務所的審計并出具審計意見，在此過程中事務所會從專業的視角對企業的內部控制機制提供實用性較強的改善意見，若企業能夠及時采納并及時對內部控制機制進行完善，則會提升內部控制的有效性，否則若企業內部控制機制不完善且不修正，則會影響事務所審計意見的出具。因此在實際工作中可以從加強事務所對企業內部控制的審計監督的視角來提高內部控制的有效性。

五、結束語

內部控制有效性對企業管理風險的防范和經營效益的提升具有積極意義，但是在實務中受股權結構、企業管理的集權度、企業的具體發展階段和內部監督力度等因素的影響，企業的內部控制有效性受到了較大的影響。本文在分析企業內部控制有效性影響因素的基礎上，分別從對企業股權結構進行優化、合理確定企業管理的集權度、有效提升企業的盈利能力并控制風險、提高企業對內部控制的內部監督力度等角度提出了提升企業內部控制有效性的對策，以期能夠對企業完善內部控制機制，實現持續健康發展有所啟示。（作者單位為中準會計師事務所（特殊普通合伙）吉林分所）