芻議加強高校內部控制建設防范債權債務風險

鄭彤

摘 要：本文通過對高校債權債務管理現狀以及形成原因進行分析，提出加強高校內部控制建設，防范債權債務風險的合理化建議。領導重視是關鍵；內控制度建設是保障；規范會計核算工作是基礎；完善考核機制是手段；加強財務管理信息化建設是技術支撐。

關鍵詞：高校；內部控制；債權債務；風險防范

近年來，高校與社會各方面的經濟業務活動越來越頻繁，所產生的債權債務也相應增加，這對高校的債權債務管理提出了巨大挑戰。隨著政府部門進一步加大對高校資金監控和審計檢查力度，發現一些高校在債權債務管理方面存在的問題比較多，主要是高校對債權債務的清理清收不重視、借款報賬不及時，有些債權形成時間較久、數額較大，存在著資金難以收回并已形成損失的情況。因此，高校必須加強內部控制建設，尤其是對債權債務的內部控制，堵塞漏洞，避免債權債務糾紛，從而真實披露會計信息，如實反映高校財務狀況，正確評價高?？冃?，保證國有資產安全。

一、高校債權債務管理現狀

1.債權債務數額較大且長期掛賬，部分已形成呆賬

在近年的審計檢查中，發現一些高校債權債務掛賬數額較大且長期掛賬的問題，有的高校債權債務掛賬數額幾千萬，甚至上億元，掛賬時間多則十幾年甚至更長時間，許多款項都是陳年老賬，有的已成為呆死賬。由于長期不清理，加上一些往來單位由于機構改革、單位改制、人員變動等原因，債權債務主體發生了變化，導致債權債務清收清理難度加大，有些債權由于當事人變動無法聯系或者當時的記錄不完整、記載不明確，使回收工作難度更大，有些債權已無法收回，可能造成國有資產流失，給學校造成一定經濟損失。

2.會計核算不規范，不能準確反映債權債務實際情況

按照《高等學校會計制度》的規定，高校債權類會計科目主要包括應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款等；債務類會計科目主要包括短期借款、應繳稅費、應繳國庫款、應繳財政專戶款、應付職工薪酬、應付票據、應付賬款、預收賬款、其他應付款、長期借款、長期應付款等。但是實際工作中，有的高校不按債權債務的主要內容設置具體的明細科目，債權債務會計科目使用也不規范，基本上僅使用其他應收款、其他應付款科目。有的高校將應作為財務收入、支出的經濟業務，不在財務收入和支出會計科目中進行核算，而在債權債務會計科目中反映，甚至將應上繳財政專戶管理的收入也計入債權債務，一些支出也在債權或債務中列支，造成學校財務收支不實、會計信息失真。

同時，對于發生債權債務的主要內容在會計賬簿、憑證登記上不完整、不清晰，不能準確地反映債權債務發生的具體時間和主要事項。由于長期不清理不核對不結算，年復一年，債權債務數額越滾越大。

3.內部控制制度不健全，借款不及時催收或報賬

有的高校內部控制制度不健全，沒有制訂完整的債權債務管理制度，如：債權債務審批制度、應收賬款管理制度、定期清理借款制度等，也未設置專人專崗負責債權債務的清理工作。一些財務人員責任心不強，政策不熟，業務不精，疏于對借款的管理，沒有定期與相關單位核對借款、及時沖銷，甚至有的單位舊賬沒還清，又掛起了新賬，加之有些單位經辦人員由于崗位調動，未及時報賬，原始單據一直存放在經辦人手中，甚至遺失，以致長期掛賬。

4.借款報賬不及時，導致年末財政結轉結余較大

按照《高等學校財務制度》的規定，高校會計核算一般采用收付實現制，年末財政結轉結余資金包含未報賬的借款。近年來，有的高校年末財政結轉結余資金較大，其中一個重要原因是工程維修項目、儀器設備、材料元器件、協作加工等大額借款報賬不及時，加大了年末財政結轉結余，致使年末財政結轉結余數據失真。

5.忽視隱性債權管理，未能反映真實財務狀況

高校收入核算由于采用收付實現制，一些應收未收款項未作為債權進行管理，可能導致收入的流失。如學生欠繳的學費及住宿費、學校對外投資收益、未按合同約定到賬的科研經費、應收取的水電費及學校墊付所屬單位的費用等，這些均是學校隱性債權。

二、高校債權債務形成的主要原因

1.領導認識不足、重視不夠

有的高校財務部門領導對債權債務的管理不夠重視，既沒有建立規范的、完善的債權債務管理制度，又沒有明確的債權債務管理的工作程序，更沒有相應的考核辦法，債權債務的管理工作僅僅停留在會計核算上。由于領導不重視，財務人員不盡心，對以前年度形成的債權債務清理不力，從而影響了債權債務的核算和管理工作。

2.債權債務管理崗位職責不明確

有的高校財務部門往往對債權債務管理沒有明確的崗位職責與人員分工，導致債權債務歸誰負責不清楚，科室之間相互扯皮，平時不對賬或者很少對賬，有的到年底才對一次賬，往來賬的余額為逐年滾動而成，越滾越對不清，結果等查賬的時候因對不上賬而不能取得函證，延遲了查賬的進度，給學校造成了不良的影響。

3.未嚴格遵守和執行高校財務制度的規定

《高等學校財務制度》規定：“高等學校對應收及預付款項應當及時清理結算，不得長期掛賬；對無法收回的應收及預付款項，要查明原因，分清責任，按照規定程序批準后核銷。高等學校應當對不同性質的負債分類管理，及時清理并按照規定辦理結算，保證各項負債在規定期限內歸還”。但是在實際工作中，有的高校不去遵守執行或執行不到位，有的高校尚未認識到巨額的債權債務的存在會給學校造成隱性損失，這也是造成高校債權債務的長期掛賬的一個重要原因。

4.對財務人員缺乏考核機制

有的高校財務部門負責人認為債權債務管理的責任主體是學校內部相關單位，相關單位應負責對債權債務的清收清理，財務部門只是負責核算記賬，因此沒有將對債權債務的管理及成效納入對財務人員的考核范圍，從而導致財務人員平時不關心也不關注債權債務發生的變化、主要構成、存在的問題，更不會積極主動地清收清理。

三、加強高校債權債務管理的建議

上述債權債務管理中存在的問題，不僅會造成債權債務關系混亂、形成呆死賬、會計信息失真，也容易造成國有資產流失。結合高校的實際情況，提出以下加強高校債權債務管理的幾點建議。

1.管理者引起重視，加強債權債務管理工作

高校管理者尤其是財務部門負責人要重視債權債務的管理工作，經常研究分析出現的問題并及時解決。同時，應明確財務部門的管理職責，嚴格要求財務人員準確核算，及時對賬，發揚愛崗敬業、團結協作的精神，做一名合格的財務人員。

2.完善債權債務管理制度，加強內部控制建設

高校應按照財政部、教育部有關加強高校內部控制的文件規定，建立內容完整的債權債務管理制度，加強債權債務管理，建立嚴格的審批程序，明確相關單位和財務人員的職責，屬于“三重一大”事項的應當進行充分論證和風險評估，并由領導班子集體決策和審批。財務部門應加強賬齡分析，對于逾期三年以上，有確鑿證據無法收回的應收及預付款項，按規定的權限和程序報批后予以核銷。同時，建立責任追究制度，對到期無法收回的應收及預付款項嚴格按制度追究責任。

3.嚴格遵守和執行財經法規，規范會計核算工作

高校財務人員要嚴格遵守和執行高校財務會計制度的規定，科學、合理設置債權債務會計科目，根據債權債務的具體內容準確計入相關會計科目。在辦理債權債務業務時，原始單據必須齊全，與債權債務相關的單位和個人名稱、主要事項等記錄必須明確完整，保證會計信息的真實性和可靠性。財務人員應定期清收清理債權債務，對債權債務進行核對，檢查余額、期限是否發生變化以及變化情況及原因，以保證賬賬相符、賬實相符。

4.加強財務人員業務培訓，建立和完善考核制度

高校財務部門應制定債權債務管理和核算的工作程序，崗位分工和工作責任要明確到人，優化設計審核、制單、復核、記賬、對賬各環節的工作程序，規定定期對賬時間，檢查對賬結果。要明確崗位職責，債權債務管理人員要負責審核往來賬的原始單據和會計科目，準確登記賬簿，及時核對賬目，協調各方關系，保證往來賬的及時、準確、完整核算。

高校財務部門應建立嚴格的考核制度和責任追究制度，要制定獎懲制度，檢查各個環節的工作情況，對表現好的要給予鼓勵和表揚，對出現問題、甚至違反財經紀律的要給予批評教育。

5.加強財務管理信息化建設，對債權債務實施全過程監督

財務管理信息化建設是全面加強高校債權債務管理的重要手段和技術支撐。高校在維護好會計核算平臺的同時，應及時研發、設計適合各高校自身債權債務管理特點的會計監督平臺，將債權債務管理納入整個財務管理系統。通過項目（單位）負責人約束、借款筆數控制以及還款期限設定等，將控制關口前移，變事后控制為事前、事中控制，真正實現全過程會計監督，有效防范和控制財務風險。

參考文獻

1.財政部.高等學校財務制度（財教〔2012〕488號）.2012-12-19.

2.教育部.教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）.2016-09-07.