淺析電商企業審計風險的特征、成因及防范措施

廖凌云

摘 要：21世紀網絡平臺為電子商務企業創造生長土壤的同時，電商企業的審計問題也隨之出現，虛擬的交易環境讓審計工作面臨更大的風險。在此情況下，分析電商企業審計風險并找到防范措施對電商審計工作有著重要的指導意義。本文首先分析電商審計風險的特點，然后從電商企業的審計環境、審計對象和審計人員三個方面研究電商審計風險的成因，最后從環境、客體、主體三個角度出發，對防范電商審計風險提出具體建議。

關鍵詞：電商企業；審計風險；成因及防范措施

互聯網時代，網絡平臺為電子商務創造了有利的發展環境，電子商務企業遍地開花。然而，電商企業快速成長的同時，電子商務的虛擬化、數字化及特殊的銷售方式等讓電商的審計工作相比傳統企業面臨更大的風險。注冊會計師不僅要識別電商企業會計處理的錯誤和舞弊，而且要對電商系統的可持續性進行評估。所以，全面分析電商審計風險的特點，從形成原因審視電商企業的審計風險和預防措施，有助于注冊會計師更好地為電商企業服務，也利于電商企業健康發展。

一、電商審計風險的特點

通常審計風險都有客觀性、普遍性、可控性等特點，因為電商企業交易的電子化，所以電商審計除了上述特點，還有自己的一些特征。

1.客觀性

出于成本效益原則，注冊會計師在審計過程中不能對被審計單位的信息進行全面檢查，只能采用抽樣的審計方式，因而不可能完全消除審計風險。此外，電商企業內部控制的固有缺陷、電子商務業務的復雜性與特殊性、大多數審計證據是非紙質版，以及注冊會計師的個人勝任能力，都令注冊會計師在審計過程中容易產生誤差，引起審計風險。

2.普遍性

審計風險是由各方面因素造成，在各階段都普遍存在。例如：由于網絡安全方面法律的缺失和被審計電商企業對網絡安全的不重視，電商企業運用的網絡信息系統遭到惡意攻擊而導致的審計風險；由于注冊會計師沒有意識到審計單位內部控制薄弱而接受不良審計業務而導致的審計風險；由于審計人員不熟悉電子商務業務，制定錯誤審計計劃而導致的審計風險等。

3.可控性

雖然將審計風險降低至零幾乎不可能，但是它還是可以控制的。注冊會計師可以在接受審計業務前充分了解被審計單位的性質、行業狀況等各方面信息，判斷一項業務是否適合接受，在分析企業內部控制時，合理采用詢問、分析等審計程序，在計劃審計階段合理設定具體審計程序，并在審計工作的各個階段保持職業懷疑態度采取恰當措施，將審計風險盡可能地降低。

4.隱蔽性

隱蔽性是電商企業審計特有的風險特點。由于電商企業的活動完全建立在網絡基礎上，并且采用電子支付方式，因而很多電商交易產生的憑證都無紙化，會計處理通常都是電算化。電商企業在交易中產生的數據一旦被攻擊、篡改很難被發覺。此外，由于大多數電商采用電子信息系統，注冊會計師在審計過程中，只能對系統的可靠性進行職業判斷，存在較大主觀因素，故而很難發現潛在的審計風險。

5.高風險性

高風險性是電商企業審計特有的風險特點。由于網絡信息系統的開放性，電商企業的網絡系統極易受如黑客入侵，病毒攻擊等網絡犯罪的威脅。而電商企業所有的交易信息都記錄與網絡系統，網絡系統一旦受到攻擊，電商企業重要的信息易就會遭到篡改或泄露。

二、電商審計風險的成因

電商企業數量的迅猛增長讓審計電商企業成為注冊會計師不得不面對的問題，但是由于電商企業的特殊性，使得對其的審計風險往往高于傳統企業。因此，找出電商企業審計風險的形成原因，對指導審計工作有著重大意義。本文從電商的審計環境、審計對象和電商審計人員三個角度分析電商審計風險的形成原因。

1.電商審計的環境

隨著電商將交易搬上網絡平臺，審計環境就發生了翻天覆地的變化。首先，電商企業不同于傳統的企業，能進行面對面的支付交易，電子商務平臺的交易一般以虛擬貨幣形式在第三方支付平臺完成。電商交易主體之間的界限不如傳統企業明顯，憑證的電子化也讓電商企業擁有更少能證明交易發生的有力證據。其次，由于電商企業的交易建立在電子系統的基礎上，因而交易的數據和信息很容易被惡意篡改。最后，因為電子商務是近年來的新興事物，我國尚未健全與此相關的法律體系和審計準則，注冊會計師對電商的審計沒有統一的口徑。

2.電商審計的對象

（1）電商中銷售退款的興起。客戶在電商平臺購買商品若不滿意，在七天內可以無條件退款。七天無條件退款給電商企業增加了銷售收入確認的難度。電商企業也可以從中作梗，夸大應收賬款科目，以此來虛增利潤，騙取更多資金的投入。

（2）電商企業缺乏復合型人員。由于我國近幾年才開始發展電子商務，電子商務行業尚未成熟，熟悉電商領域的專業人才少之又少。絕大部分電商企業都雇傭不到精通電子商務的專業管理人員，因而電商企業內部管理存在很大隱患。

（3）企業內部控制薄弱。在網絡信息系統下，電商管理層除了要監督考核公司內部各部門人員的工作效率，確保財務信息的真實可靠，使企業資金得到合理利用，還要確保管理信息系統的安全可靠以及電子設備的正常運轉。此外，因為傳統企業在工作審核時有層層授權限制，許多會計憑證要經過員工的嚴格審核。而電商企業的工作審核和憑證填寫都由網絡信息系統自動完成，對企業管理層進行內部控制造成一定困難。

3.電商審計的人員

（1）審計人員不了解電子商務領域。對電商企業進行審計不僅要求注冊會計師熟練掌握審計和會計方面的知識和技能，還要求注冊會計師對電子商務和互聯網領域有一定的了解和認知。電子商務的無紙化憑證、第三方網絡交易平臺等對注冊會計師提出了新的要求：注冊會計師在審計電商企業時，不僅要評估被審計電商企業的財務狀況、經營成果和現金流量是否被公允反映出來，還要評估網絡信息系統的安全性、可持續性。

（2）有效的審計證據難以獲取。電商企業從客戶下單到客戶付款，最后到商家收到貨款都是在網絡平臺實現。與審計電商企業相比，注冊會計師在審計傳統企業時容易收集和審查的紙質信息和憑證，無形中增大了注冊會計師收集有效審計證據的難度。

（3）審計內容增多。由于電商企業在虛擬網絡平臺進行交易和賬務處理，企業電子化的財務信息極易受到惡意篡改，因此網絡信息系統平臺的安全性也是注冊會計師在對電商企業進行審計時應關注的地方。此外，電子化協議、電子支付平臺等方式也增加了審計人員的工作量和工作難度。

三、電商審計風險的防范

1.審計環境方面

（1）保護網絡系統安全。一個健康、衛生的網絡環境能夠促進電子商務更好的生長，可以降低電商企業電子信息被惡意篡改和泄露的概率，提高電商交易網上交易的安全性。因此，我國需要建立健全網絡安全法規，嚴厲打擊利用網絡病毒惡意侵入他人網絡，獲取、篡改、泄露他人數據信息，為電子商務提供一個安全、健康的交易平臺。

（2）建立健全相關法律和審計準則。我國電子商務相對于其他國家起步較晚，電商相關的法律法規和審計制度沒有發達國家那么完善。我們可以參考發達國家比較完善的法律法規和審計制度，結合我國市場環境和國情，制定出一套適合我國電商企業發展的法律法規和審計體系。為電商企業在網絡虛擬環境進行交易、管理提供統一標準，也為注冊會計師對電商企業進行審計提供統一口徑。

2.審計客體方面

（1）培養或引進專業人才。在電商領域尚未成熟的情況下，企業擁有能夠熟練運用財務知識，并通曉電子商務的復合型人才無疑擁有了制勝武器。企業應當重視起對該類復合型人才的培養，為公司職員創造接受電子商務方面知識培養的環境和條件，鼓勵員工學習電子商務相關知識。此外，企業在招募新職工時，也可以優先考慮了解電子商務領域的應聘者，防止企業內相關人員出現斷層。

（2）完善企業內部控制。為了彌補電商企業在網絡信息系統條件下不能實現層層牽制的缺點，電商企業要發現網絡信息系統的薄弱環節，針對這些薄弱環節進行重點監督和控制。還可以考慮建立系統操作和授權分離制度，進行賬務處理的人員沒有授權的權利，進行授權的人員不能接觸原始憑證、進行會計處理。這樣雙方相互牽制，可以減少系統錯誤，不為操作人員的徇私舞弊提供條件。

（3）運用網絡管理技術。除了依靠政府部門制定的網絡安全法律法規，來保障企業運作平臺的安全性，企業還要從自身的實際情況出發，運用網絡入侵監控、系統安全掃描、防火墻等先進的管理技術防止遭受黑客入侵。

3.審計主體方面

（1）審計人員應加快對電商知識的掌握。隨著電商市場的擴大，社會必然會出現即能熟練操作審計技能又精通電子商務的交叉型審計人才。首先，審計人員為了提高自身的專業素養，應學習電子商務的相關知識，熟悉電商業務流程，增加電商審計經驗。此外，若注冊會計師遇到比較棘手的電商領域難題，可以考慮利用電子商務專家的工作。事務所和高校在培養審計人員和財會學生時，也要將電子商務知識納入授課范圍中。

（2）審計信息化。注冊會計師要加強對互聯網知識的學習，學會運用云計算處理電商企業電子化的財務信息。會計師事務所也要考慮研發審計軟件，加快對電子審計信息系統的開發，并實現審計系統和電商所使用的賬務處理系統的對接，以輔助注冊會計師對電商企業甚至是其他傳統企業的審計工作。

參考文獻

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