現代風險導向審計模式在內部審計中的應用研究

張翠

[摘 要]隨著競爭的不斷加劇以及公司管理中風險的滲入，風險管理已然成為公司管理中的熱點問題，然而內部審計則是公司管理的關鍵因素，其目標已然逐步轉向風險管理方面。內部審計職能如果能合理并且充分地發揮，就能及時準確地評價各種風險，能為公司的正確管理提供幫助。但是我國企業的內部審計大多數只是流于形式，不能發揮其應有的職能。現代風險導向審計作為一種新的審計模式和一種新的審計理念，已經成為業界關注的焦點。它代表了現代審計方法發展的趨勢，也是經濟和社會不斷發展的必然結果。因此，研究現代風險導向審計模式下的企業內部審計具有重要的理論意義和現實價值。

[關鍵詞]現代風險導向審計模式;企業內部審計;問題及對策

[中圖分類號]F239.62 [文獻標識碼]A

現代風險導向審計是對企業內部審計而言的一種全新的審計模式，它就是一種鑒證和咨詢活動，其主要目的就是提升企業的價值。現代風險導向審計是以風險評估為導向，所以，它從源頭上就更加準確地評估了與財務報表相關聯的嚴重的錯誤風險，從而制定出合理的審計計劃，并且進行審計資源的合理分配，進而提高企業的審計效率以及審計效果。所以，現代風險導向審計模式的應用被認為是審計職業界的一場技術革命。

1 現代風險導向審計基本概念及特點

1.1 現代風險導向審計概念的界定

現代風險導向審計是通過對企業的經營管理戰略進行分析，并且通過對被審計企業經營風險進行評估，由此來確定被審計企業的審計重點和審計范圍，然后通過對企業審計程序的實施和執行，從而確定審計確證，通過與審計重要性的原則相結合，并且通過對企業的財務報表審計的整體風險進行判斷，并且進行歸納和總結，從而形成最終的審計意見。因此，現代風險導向審計，它是一種“自上而下”和“自下而上”兩條路線同時進行工作的一種全新的審計方法。

1.2 現代風險導向審計模式及其特點

1.2.1 現代風險導向審計模式

現代風險導向審計模式，是通過對企業的經營管理風險從戰略的角度進行系統的分解，然后確定審計目標和總體目標，接著通過對特定的環節進行分析，并且通過對企業的剩余風險以及企業的總體目標進行分析和分解，從而確定審計目標和企業的總體目標，但是同時也需要與實質性測試相結合的一種審計模式。

1.2.2 現代風險導向審計模式的特點

（1）審計重心前移。現代風險導向審計的重要審計程序就是風險評估，對企業的風險評估能力有所增加，這就是這一全新審計模式的審計理念。

（2）風險評估的中心是分析性復核。不同于傳統的審計模式，現代風險導向審計這一新興的審計模式，為了順應時代的發展，主要對中心任務進行分析，并且對重要的審計程序進行分析性復核。因此，這種模式就可以在審計過程中對所有的數據進行分析，而不是僅僅只分析財務數據。

（3）風險評估更加結構化。現代風險導向審計模式是綜合考慮企業風險因素的審計，即運用結構化方法對企業風險進行分析，它不僅可以綜合考慮企業的風險因素，而且可以很好地將各種風險因素聯系起來，有利于風險評估的全面發展。

（4）“自上而下”和“自下而上”相結合。現代風險導向審計是采用“自上而下”和“自下而上”兩條路線同時開展工作，這樣兩條路線同時進行，能大大提高內部審計的效率。

（5）合理預期有效識別重大報錯風險。傳統的審計方法往往對企業不能進行全面深刻的了解，所以審計機構或審計人員不能對各項指標進行合理的預判，因此，從這些方面來講，對于企業的異常情況，傳統的審計方法在審計的過程往往會很難發現。然而，現代風險導向審計對于合理性預期則是很重視，因此，能比較好地防范各種由于舞弊行為而導致的審計風險。

2 現代風險導向審計模式在內部審計中的應用研究

2.1 風險導向內部審計在我國應用的現狀

2.1.1 執業審計師的審計風險意識淡薄

審計師常常通過對營業執照、企業制度等資料的收集等草草地工作，來對固有風險進行分析和闡述，有時甚至根本就沒有觸及到企業經營的實質，有時候甚至根本就沒有對被審計單位的經營生產情況以及所屬行業等基本情況做到充分的了解。我們知道，只有充分了解了被審計單位的業務類型、經營特點、發展前景、受經濟波動影響的程度、關聯方及其交易以及領導風格等基本情況，才可以從宏觀上把握企業風險的來源，識別管理舞弊的紅旗標志。

2.1.2 傳統審計模型制約風險導向審計的開展

傳統的風險導向審計模型為：審計風險=固有風險*控制風險*檢查風險，而現代風險導向審計模型為：審計風險=重大錯報風險*檢查風險，雖然相對于傳統的風險導向審計模式，形式上有所簡化，但是現代風險導向審計所涵蓋的范圍和內容卻更加廣泛了。現代風險導向審計將審計重心轉移到了風險評估上面，并且實現了風險評估的重心由控制風險向重大錯報風險的轉移，審計取證的重點向外部證據轉移等。但是在審計實務工作中，由于內部審計缺乏獨立性以及內部審計機構的審計人員素質不能很好地達到要求，對于重大風險的評估往往只是流于形式。

2.1.3 內部控制制度不能適應現代風險導向審計的新要求

在現代風險導向審計模式內部審計的應用中，如果一個企業的內部控制薄弱，企業的領導者凌駕于內部控制之上，那么注冊會計師在其合規控制測試風險評估工作中，就無法準確把握審計實踐所要求的深度和廣度，因此就無法準確量化審計對整體風險的影響，現代風險導向審計模式在內部審計中的效果就會打折扣。因此，不完善的內部控制制度將制約控制測試的效果，不能適應現代風險導向審計的新要求。

2.1.4 缺乏大量滿足要求的人才

在實務審計工作中，會計師事務所往往僅追求能滿足監管機構的要求，所以一般不會去花更多的時間、精力和金錢來對人才進行引進和培養以及審計技術方面的更新。黃世忠教授曾經指出“我國會計師事務所90%以上的業務是審計業務和會計業務，沒有經濟方面、法律方面等多元化的背景。會計事務所的審計師們大多數對企業的具體經營狀況和整個行業發展現狀都不甚了解” 。注冊會計師的專業程度、知識體系的全面性以及職業素養的高低都可以決定其專業判斷的準確性以及判斷的水平，進而直接影響其做出的審計效果。

2.2 確保風險導向內部審計模式有效運行的策略

2.2.1 完善公司治理結構

現代風險導向模式內部審計在推進公司治理結構更加合理中發揮著重要作用。通過風險現代風險導向模式內部審計，使企業對生產經營活動的管理以及內部控制各個環節中產生的一切風險，都可以采取更加有效的風險管理，并促進權力制衡機制在公司治理中積極有效運行，進而推進公司治理結構更加均衡高效。

2.2.2 強化風險導向審計理念

在審計實踐中，應不斷引入現代風險導向審計理念，不斷強調、重視和運用現代風險導向審計管理風險和審計風險審計理念。只有充分重視和認識現代風險導向審計的重要性和必然性，現代風險導向審計才能在內部審計中得到長足、全面的發展，從而更好地幫助企業實現自身的發展目標。

2.2.3 進一步健全企業的內部控制制度

近一步明確公司管理中各個層級的職責，進行有效的崗位職責制衡，嚴格監督管理機制，從而保證內部控制制度的有效實施，同時通過內外部考核評價機制，從而使內部控制工作真正發揮其作用。

2.2.4 加快內部審計團隊的建設

為了不斷地適應現代風險導向審計模式的新要求，審計人員要不斷地健全和完善自己的知識儲備和知識體系，不斷地提升自己的業務能力。然而我國企業的內部審計機構的審計人員基本上都是只具備會計方面的知識，而經營管理方面的知識儲備則是比較欠缺，審計人員的知識儲備和知識結構嚴重的不合理。但是一個高效率的審計團隊關鍵的發展取決于有沒有高水平職業素養的內部審計人員，因此引進和培養合適的人才，并且對團隊開展充分的培訓來持續提高企業內部審計人員的業務素質和實戰能力，以適應不斷發展變化的審計領域的需求，所以內部團隊建設是一項持之以恒的長期工程。

3 結語

當今社會，隨著經濟全球化、一體化的不斷深入和發展，我國企業必將面臨著更加激烈的市場競爭以及更大的發展風險，在這種情況下，企業只有加強對內部審計工作的建設和發展，并且不斷地引導和培養內部審計機構的審計人員將現代風險導向審計理念應用于企業內部審計工作中，不斷提高企業現代風險導向審計模式在企業內部審計工作中的應用水平和工作效率，從而降低企業的風險率，以促進企業的長足發展以及企業價值的不斷提高。

[參考文獻]

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