區塊鏈對審計業務的影響路徑初探

韓玉麗　姜文鶴

摘 要：區塊鏈作為比特幣的底層支撐技術逐漸被人們熟知，并成為當今社會的熱點話題。我國區塊鏈產業目前處于高速發展階段，區塊鏈技術正在推動新一輪的商業模式變革。審計作為社會經濟活動的重要組成部分，其發展必定會受到區塊鏈技術的影響。通過對區塊鏈技術的介紹及特點梳理，從審計數據、審計流程、審計報告3個維度初步探析區塊鏈對審計業務的影響路徑。

關鍵詞：審計業務；區塊鏈

文章編號：1004-7026（2018）13-0107-01 中國圖書分類號：F812.42；TP311.13 文獻標志碼：A

2008年11月一位自稱為中本聰的神秘人士在比特幣論壇上發表了一篇名為《Bitcoin：A peer-to-peer electronic cash system（比特幣：一種點對點的電子現金系統）》的文章，可以看作區塊鏈技術浪潮的開端。近幾年來，比特幣在國內外引發了激烈的討論，經歷了大起大落，區塊鏈作為其底層支撐技術也逐漸被人們熟知，并成為當今社會的熱點話題。我國工信部信息中心2018年5月發布的《2018中國區塊鏈產業白皮書》中指出，我國區塊鏈產業目前處于高速發展階段，區塊鏈技術正在推動新一輪的商業模式變革。與此同時，各地政府正在積極完善相關政策體系和監管框架。審計作為社會經濟活動的重要組成部分，肩負著監督和改進企業管理與發展的重任，其發展必定會受到區塊鏈技術的影響。本文通過對區塊鏈技術的簡單介紹，從審計數據、審計流程、審計報告3個維度初步探析區塊鏈對審計業務的影響。

1 區塊鏈的面紗

關于區塊鏈的概念，學術界并沒有定論。區塊鏈從物理上來看，只是一個由區塊按照時間順序串聯而成的鏈狀數據結構。與互聯網的概念相對比，區塊鏈又是一個可轉移價值的網絡協議[1]。筆者認為，區塊鏈從本質上是由多種工作原理機制保障下的具備去中心化、去信任、區塊間集體維護、數據真實可靠等特點的可分布式記錄全部交易信息的數據庫。也正是因為區塊鏈技術具備分布式、防篡改、高透明和可追溯的特性，使其非常符合整個金融系統的業務需求，并已在支付清算、信貸融資、金融交易、證券、保險、租賃等細分領域落地應用。

2 影響路徑初探

2.1 審計數據

審計數據是審計業務的活動對象，其質量對審計業務的實施以及效果有著非常重要的影響。傳統的審計數據一般會存儲在被審計單位中心化的云平臺上，其安全性和真實性較低，一旦系統被黑客入侵或數據被非法篡改，審計業務將喪失監督意義，并且核心數據的泄露或篡改，對被審計單位的危害也是巨大的。而基于區塊鏈技術開展審計業務將會使審計數據的真實性、實時性、全面性以及安全性大大增強。區塊鏈技術的共識機制會使所有數據在第一時間得到共同確認，并在確認的同時加蓋時間戳，導致了數據記錄既不可修改又不可撤銷，保證了數據的全面性、實時性以及真實性。區塊鏈上的數據既可以做到公開透明，所有人可查，也可以利用公私密鑰機制保護隱私數據。由于區塊鏈采取的是分布式記賬，所以要想對數據進行修改，必須控制超過50%的區塊，而這一要求隨著區塊數量的快速增加基本上是無法實現的，從而保障了鏈上數據的安全性。

2.2 審計流程

由于區塊鏈技術使審計數據更加真實可靠，所以圍繞審計數據設計的審計流程也會作出相應的改變。通過區塊鏈，注冊會計師可以在審計準備階段快速、安全、準確的獲取被審計單位的數據。鏈上數據真實可靠的特性，有助于審計人員更加快速準確的評估被審計單位的風險等級，從而有針對性制定下一步測試程序。在審計實施階段，通過區塊鏈構建聯網審計體系可以改進數據采集與清洗環節，有效提高審計證據的獲取效率；可以改進數據存儲方式，降低審計運行成本并拓寬審計監督檢查范圍；可以通過時間戳追本溯源，對可疑數據進行發生和完成性認定，顯著提高審計效率與審計質量[2]。

2.3 審計報告

區塊鏈對審計業務的影響還體現在審計報告（審計業務的最終產品）方面。傳統現場審計中，審計流程的起點為被審計單位財務報表編制完成之后，大多數審計業務均為年報審計，時間跨度長，存在不同程度的審計延遲，直接關系到信息使用者能否及時獲取財務信息。區塊鏈技術的應用可以對被審計單位實施實時監控，顯著提高審計報告的實時性，做到在被審計單位經濟活動發生的同時發布審計報告，報告形式除年度審計報告之外還可包括事項審計報告。將審計報告及審計意見發布在區塊鏈上，可以實現永久保存，報告使用者也可以隨時隨地查看相關內容。

參考文獻：

[1]許金葉，魯梅靜.基于區塊鏈的聯網審計框架探討[J].會計之友，2017（21）：132-135.

[2]陳旭，冀程浩.基于區塊鏈技術的實時審計研究[J].中國注冊會計師，2017（04）：67-71.