股份制種業有關內部控制設計方案的要點

喬雁

摘 要：內控規范正式實施7年以來，部分股份制種子企業按照內控規范實施內部控制措施。本文分別從業務層面對研究與開發、生產、銷售等主要方面提出建議。

關鍵詞：股份制種業；內部控制；設計要點

文章編號：1004-7026（2018）05-0133-01 中國圖書分類號：F832.33；F830.42 文獻標志碼：A

1 種業的中國制造并且中國創造

隨著全球經濟一體化進程加速，美國幾家種業大鱷開始占領中國種子市場份額。如美國先鋒公司等種子企業利潤能達到60%～70%，每年價格提升幅度達到10%～15%，所以昔日的廣告戰已褪去光芒，而以品質和服務為核心的價值戰成為共識。臨淵羨魚不如退而織網！跨國公司帶來了育種的先進技術、種質資源。本土種子企業應在研究與開發環節加大內部控制力度，配合國家研發費用加計扣除政策的施行。細分種子企業研發中出現的主要風險。一是育種品種未經育種專家論證，導致技術人員和基地費用浪費；二是科研人員配置不合理，導致管理舞弊，盲目扯皮加大時間價值成本；三是育種成果表象化，新品種通過專家審定，但通不過農民審定也等于資源浪費。針對各種研發風險采取控制措施如下：

1.1 成立自己的科研團隊，以領銜育種專家為首提出育種目標和育種方案

經過可行性論證編制可行性研究報告。重要的新品種項目應當報經董事會集體審議通過。

1.2 種業跟蹤育種全過程并形成書面記錄

育種是一項優良基因積累的過程，時間漫長。現在理想的育種模式采用分子標記技術，一般也走7到8年時間，所以對新品種選育過程因加強進展監督，評估各階段目標實現程度，及時論證糾偏提供配套經費支持，確保新品種如期上市。

1.3 在科研、生產、市場高度專業化的自主創新機制下，國家對農業科研項目的扶持

早在2014年底，農業部就成立了國家兩種重大科研協作公關領導小組，所以山西種業應利用國內15家優勢科研教學單位組成公關聯合體。科研院所和種企合作共同選育一批性狀優良的品種，其成本遠低于高薪聘請育種家費用。

1.4 研發成功后逐漸占領市場份額，形成銷售市場和品種研發相互制約，相互鑒定的自我評價體系

市場是研發的目標，研發是市場的強大源泉。研究與開發控制是現代種子企業的關鍵點，它起著提綱挈領的領導地位。

2 種子生產、銷售過程中的質量指標

種子商品是一種特殊商品，它是具有生命力的商品。種子質量指標中的凈度、水分、發芽率在檢測室中可以直接檢測。而種子純度鑒定雖然DNA分子標記技術已成熟。但小區種植鑒定能充分展現其植株的特征特性，具有觀察直觀的優勢。所以依然是品種純度鑒定的重要手段。種子商品的質量關是銷售的前提，所以從生產源頭入手引入合同管理規范體系，把生產、銷售、質檢等不相容崗位明確分離。

2.1 通過常年咨信調查確認一批合格種子生產商

利用植株性狀在花期表現最為明顯的特點，要求生產商建立完備的花期檢查、去雄的生產檔案。質檢人員通過隨機抽檢一定數量的樣品并檢測備案，直至入庫再次進行實驗室檢測，對比試驗結果如出現問題立即上報領導。

2.2 種業應加強種子商品的售后技術服務，對客戶所處自然小氣候要指導因地用種

對農戶整個生產過程中出現的病蟲害、地墑狀況進行全方位技術指導，而不僅僅只服務于銷售單一環節。企業自身的信譽是逐漸積累形成的。

2.3 種子企業通過規范的合同文本就雙方的權利義務、主體、內容、形式等全面地進行合同化管理

對余額、數量品種的保密性。重大合同應設合同管理部門審核備案。

3 種業內部控制的重大缺陷

我國內部控制規范體系（內控規范）自2010年實施，2012年首先在主板上市公司分批施行，而其中導致內控失效的重大缺陷受到關注。而對于山西現代種業來講，近年各國有種子企業紛紛優勝劣汰進行股改，資本注入多樣化，公參民形式普遍呈現。所以對剛成長為注冊資本千萬元以上的股份制種業來講，因防微杜漸加強內部控制管理防止出現重大缺陷情況的發生。從業務層面講，財務報告和銷售業務是重大缺陷發生的主要業務單元，財務報告的重大缺陷主要表現在一是與資產類報表項目錯誤相關的缺陷。主要對存貨、應收賬款的確認和計量缺少控制等；二是與收入確認相關的缺陷，未符合確認條件的銷售業務確認了收入。銷售業務主要體現在信用風險管理，具體包括事前授信和事后應收賬款的對賬業務。

總體而言，種業的內部控制應貫穿于企業的各種業務和事項，不得存在空白點。但控制措施應于種業特定規模、風險水平等相適應，根據不同的成長期調整設計方案，最終實現種業的發展戰略目標。