全面預算管理視角下集團企業內部控制問題研究

林道煥

在集團企業的發展中內部控制意義重大，但是因為受到自身因素的局限其問題不斷，在此發展趨勢下，需要從全面預算管理角度出發，對集團企業內部控制問題展開論述與研究，并提出解決對策，實現集團企業內部控制的完善性。

集團 內部控制

全面預算管理 問題

全面預算管理與內部控制之間的關系

（1）全面預算是內部控制的重要工且

從整體角度分析，在集團內部控制有效實施過程中，全面預算管理是其重要手段與保障，尤其是在全面預算管理的優勢作用下，企業可以根據實際的發展情況對經營目標加以落實，明確劃分各項職責，做好指標考核等等，保證各部門各司其職，相互配合，除此之外，利用全面預算管理還可以輔助企業的相關管理人員發現內部控制存在的缺陷與漏洞，進行風險評估，制定完善的戰略計劃，所以在企業內部控制發展中，全面預算是指導也是重要工具。

（2）內部控制是全面預算的主要保障

毋庸置疑，在全面預算管理中，每一個環節均會受到主客觀因素的影響，導致風險的發生，如此一來則會出現諸多瑕疵與漏洞，比如預算數據誤差比較大、預算編制不具備合理性、考核沒有加以落實等等，在這種發展背景下，只有進一步對內部控制體系加以完善，優化全面預算管理，才能真正實現全面預算的有效實施。除此之外，按照相應的標準，還需對預算進行考核，這樣可以從本質上實現預算的有效性。

現階段集團企業內部控制主要存在的問題

從嚴格意義上分析，企業內部控制主要包括兩方面的含義，一方面是對實際的計劃方案進行檢查，如果在這種發展階段下，企業的經濟活動與實際方案并不一致，那么則需要及時進行調查，查出原因，并及時解決；第二是對實際的行為與計劃進行糾正，嚴格按照實際結果，找出原因與責任歸屬，并追究個人責任，促使企業的經濟活動逐漸邁入正常軌道之中。在時代的不斷發展，內部控制存在諸多缺陷，并表現為以下幾點。

（1）缺乏科學的內部控制體系

從當前發展趨勢分析，大多數企業并沒有認識到內部控制的重要意義以及現實意義，所以在內部控制構建方面缺乏意識與正確的觀點，很多情況下，企業的決策者會認為內部控制屬于財務部門范疇之中，與其他部門關系不大，所以并沒有根據實際的發展情況構建完善的內部控制制度，也沒有保證內部控制管理制度可循，久而久之，在財務控制過程中無法對經濟活動與管理活動加以完善，導致混亂局面出現，嚴重影響了企業經濟效益的提升。

（2）缺乏完善的內部控制考核體系

現階段大多數企業在內部控制考核體系方面，并沒有從實際角度出發，導致不完善現象比較嚴重，從一方面分析，因為缺乏全面的內部考核制度，所以有非常多的項目在實施過程中沒有綜合考慮，形成片面性，此外，內部控制考核制度缺乏客觀性，僅僅對大部分活動及內容進行了考核，但是卻沒有遵循相應的考核指標，導致考核結果會受到主觀因素的影響。還有一點是有非常多的企業在整體發展過程中，擴大規模，卻沒有對內部管理質量加以重視，正因為如此，在管理層面會出現偏差，引發經營管理風險。

（3）缺乏全面的監督設計

通常情況下，企業下屬子公司發展過程中離不開全面的監督方案，總公司需要對子公司的資金使用情況進行監督，這樣才能保證內部控制的有效開展，然而現階段有非常多的企業在對子公司監督的過程中，并沒有將監督作用發揮，也沒有對內部控制相關活動進行定期考察，久而久之都會喪失監督的作用，導致內部控制效果無法得到有效發揮。

全面預算管理下集團企業內部控制改善對策

（1）制定完善的全面預算管理制度

在確定全面預算管理制度過程中，需要嚴格按照企業的實際發展情況，其內容包括了企業的工作計劃與相關指標，并且還要將各個指標之間的相互關系加以明確，因為在企業的發展中，管理體系具有一定的傳承性，并沒有進一步明確目標，所以筆者認為在新時期集團要想真正將全面預算作為發展核心，對內部控制進行完善，需要制定完善的規章制度，并且在制度的引導下，保證內部控制工作的有效開展，其中在制度建設方面需要做到三點，第一是要針對實際的發展情況制定能夠突出效益目標的管理體系；第二是要實現業務預算資本預算財務預算之間的相互關聯，保證各個環節的銜接性；第三是要需要從當前財務制度中的預算內容出發，遵循相應的原則，完善各項管理制度、考核方案，保證內部秩序的穩定、有效。

（2）構建有效的全面預算組織

大多數企業在發展過程中沿襲了傳統的管理機制，并沒有根據社會與市場經濟變化的要求加以完善，所以在全面預算開展過程中存在一定的差異，除此之外，還有非常多的企業已經制定了自己的預算部門，但是該部門隸屬于財務部，缺乏獨立性，所以在全面預算管理實施中會受到諸多因素所帶來的影響，無法保證其預算的準確性，因此需積極構建完善的全面預算組織機構，并且企業要根據實際情況保證其獨立性。如果企業在發展中并沒有設置該部門，那么需要嚴格按照組織進行創建，在部門構建之后，還要做好管理工作，嚴格按照責任制度加以執行，保證每一項工作的有序開展。從理論上分析，企業在發展中所創建的全面預算管理內部控制體系所涉及到的內容包括了企業的預算以及資金管控，因此，在實施該項體系的時候，需要相關人員樹立正確的預算意識，這樣才能滿足基本的目的與要求。

（3）實現全面預算管理流程的規范化

在新時期，以全面預算管理為基礎構建完善的內部控制體系是具有創新性的管理理念，并且要從實踐角度分析，企業在發展過程中要嚴格按照其特點制定完善的流程，當然值得注意的一點是，集團企業在引進該項制度的時候均存在缺陷，所以需要調整，嚴格按照作業流程與作業順序加以規劃，保證管理整體與細節符合整體現狀，其中在全面預算管理流程規劃方面需要做到三點，第一點是實現流程的全面化，要將企業的發展現狀作為基礎，梳理正確的基本框架，保證管理的全面性。第二是實現預算的動態管理，在當前經濟環境快速變化的發展背景下，企業需要改變傳統的思想觀念，從本質上保證管理具備動態性；第三是要實現管理的聯系性，在新時期企業為保證每一個點對應相應的人員，那么需要在管理上將責任落實到個人，落實到部門，這樣一來才能保證與各個部門具備一致性與同步性。

（4）實施信息化的全面預算管理

在當前科技的不斷發展下，信息化已經成為了集團企業全面預算管理與內部控制中的重要手段，不僅可以提高其預算管理的水平，并且也符合時代發展的要求，集團企業需要嚴格按照當前的發展現狀，加強對計算機技術的應用，或制定完善的全面預算管理軟件，以此提高預算管理的準確性。當然在信息化的應用中，要不斷提高預算管理人員的綜合水平與專業能力，這樣方可真正將信息化融入其中，推動集團企業的發展與進步。

（5）制定完善的評價體系

現階段在企業的發展中，大多數均已制定了完善的內部控制措施，并且實現了多樣性，其中在以全面預算管理為基礎的內部控制體系中，要想真正發揮其價值，則需要構建完善的評價體系，利用實際作用進行評估，還要結合內部環境控制結果對內部控制體系加以評價，在評價過程中要將其中所存在的問題進行解決與處理，真正實現企業管理體系的創新與變革。

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