企業所得稅稅務籌劃淺析

趙豫坷 李寶鋒

近年來，我國出臺了一系列優化經濟發展的政策，這對我國大多數企業來說都是不可多得的發展機會。企業的經營目標始終為追求利益最大化，降低企業經營成本是實現經營目標的關鍵。減少稅收能有效降低企業經營成本，因此，合理的稅務籌劃對實現企業經營目標發揮著不可或缺的作角。本文首先介紹了企業所得稅稅務籌劃的概念、重要性及原則；其次，分析了我國企業所得稅稅務籌劃的現狀；接著用具體案例分析了企業所得稅稅務籌劃的三種典型方法；最后一章提出一些企業所得稅稅務籌劃建議，以結論歸納全文。

企業所得稅 稅務籌劃

納稅期限 納稅方式

企業所得稅作為我國稅種之一，隨著經濟形勢的改變在不斷更新。對于企業來說，企業所得稅在其應納稅款中占據很大的比例，采取合理的稅務籌劃措施降低稅款至關重要。在新企業所得稅法下，基于不違反企業所得稅法及征收管理法的前提，如何利用現有的政策、會計方法或者其他方面的規定達到減稅的效果，這對企業層面甚至是國家層面都具有重要意義。

企業所得稅稅務籌劃理論基礎

（1）企業所得稅稅務籌劃概念

企業所得稅的稅務籌劃指企業依照現行稅法和國際稅收慣例，在不違反法律、法規的前提下，于納稅行為發生之前，通過對納稅主體的籌資、投資、經營活動做出事先安排，以實現優化納稅、減輕稅負或延期納稅，由此可以幫助企業實現財富最大化。

（2）企業所得稅稅務籌劃的重要性

1.促進企業財務利益最大化

企業所得稅是企業不可避免要繳納的稅種。首先，企業所得稅的納稅人與負稅人都為企業，具有高度一致性；其次，凈利潤等于利潤總額減所得稅，所得稅必然影響著企業利潤，作出合理的企業所得稅稅務籌劃方案，通過在納稅義務發生前對企業自身生產經營活動進行合理調整，在合法范圍內最大限度減少企業繳納企業所得稅額，增加企業凈利潤，促進企業財務利益最大化。

2.加快企業財務決策最優化

對稅務籌劃方案的制定，需要整個企業各個部門的配合，涉及經濟活動的整個流程，，稅收甚至在某種程度上影響著各個方面財務決策的成功與否，制定合理的整體稅務籌劃有助于加快企業財務決策最優化。

3.提高企業經營管理水平

企業在制定合理稅務籌劃方案的過程中，必須從企業整體考慮，審視企業內部結構，針對企業經營活動產生的涉稅事項進行宏觀預測，構建完整的管理體系，才能保證企業稅務籌劃的科學合理，有利于企業管理者將新稅法貫穿于企業經營管理全過程，間接的提高企業管理者的經營管理能力。

（3）企業所得稅稅務籌劃原則

1.合法性原則

合法性原則是稅務籌劃的首要原則，國有企業所得稅稅務籌劃需依照國家相關法律法規，在新稅法的規定范圍內進行稅務籌劃，所以企業稅務籌劃具有一定合法性。國有企業在稅務籌劃實施過程中，必須明確新企業所得稅法，保證企業稅務籌劃符合國家政策法律法規相關要求。

2.有效性原則

企業為實現利潤最大化的經營目標，采取合理的稅務籌劃方案達到有效減稅的效果也是必不可少的。這要求納稅人具有較強的稅務籌劃意識與能力，能制定出有效的稅務籌劃方案，此外，也要求稅務籌劃方案符合企業長遠發展目標，真正達到合理有效。

3.可操作性原則

在企業制定出降低企業所得稅的稅務籌劃方案后，也要確保該方案具有可操作性，可實施性，充分考慮其是否符合法律法規的規定，是否影響企業正常生產經營，是否符合長期發展戰略。

4.事前籌劃原則

稅務籌劃包括事前籌劃、事中籌劃和事后籌劃。在目前的企業所得稅稅務籌劃中，最重要的就是事前籌劃。對于一項經濟活動，一旦發生就伴隨著納稅義務的發生，此時的事中和事后籌劃將毫無意義，為發揮稅務籌劃的最大作用，應堅持事前籌劃原則。

5.時效性原則

我國的市場體制還不夠完善，稅收法律制度一直在與時俱進的變化，甚至是企業的經營政策也不會一成不變，稅務籌劃方案的制定應隨著國家宏觀經濟、政策、市場體制、稅收法律制度、企業內部經營政策的改變作出相應的調整，發揮稅務籌劃方案最大效用。

我國企業所得稅稅務籌劃現狀

（1）稅務籌劃概念模糊

我國市場經濟體制還不完善，經濟知識普及程度也不夠，企業對稅務籌劃概念的認識模糊不清，甚至有些管理者和納稅人將稅務籌劃錯誤的認為是偷稅和漏稅，這樣不僅不利于稅務籌劃水平的提升，還會使企業花費多余的支出，給企業帶來損失。

（2）稅務代理機構發展落后

我國企業在進行稅務籌劃時多與稅務代理機構合作，但是我國稅務代理機構整體發展不完善，服務水平較低，主要業務集中于基礎的報稅與咨詢等業務，但稅務籌劃不僅僅需要理論知識與實踐經驗，還需全面了解企業的稅務籌劃點與整個經營流程，而且一旦經濟活動發生稅負就會發生，稅務籌劃工作多數情況下還要求在前期進行，這就對稅務代理機構人員的素質水平要求極高。

（3）稅收法規環境不完善

近年來，在經濟全球化的推動下，我國經濟雖然得到進一步的提升，但是市場經濟體制依舊不完善，稅收法規存在不規范之處，稅收法律也不斷變化，這給稅務、財務、管理人員帶來巨大的挑戰，在進行稅務籌劃的過程中很容易因為某些差錯將本來合理的稅務籌劃方案演變成偷漏稅，這會極大程度的阻礙稅務籌劃的發展。

（4）會計及稅收政策運用不當

稅收政策與會計政策在某些方面存在著不一致，這就要求財務人員要對稅務知識和財務知識都做到全面掌握，能夠區分稅務與財務在核算與繳稅上的差別，并將這些差別進行統一和調整，在我國企業中，大多數辦稅人員不能全面了解會計制度和稅務規定的根本區別，在報稅和繳稅時難以做到準確無誤，容易違反稅法規定。

（5）稅務籌劃風險意識薄弱

稅務籌劃方案從制定到實施都存在著風險，由于我國多數企業稅務籌劃概念不清晰、稅務代理機構發展落后、稅收法規環境不完善等問題嚴重，會使稅務籌劃的失敗率提高，風險加大，在企業制定一種稅務籌劃方案時，會由于放棄了另一種方案發生潛在成本，有一些企業稅務籌劃重點不突出，甚至增加了其他稅種的負擔，導致整體稅負上升。

企業所得稅稅務籌劃案例分析

（1）扣除項目籌劃法

由于應納稅所得額，等于收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損，所以在實際發生額一定時，合理調整扣除項目及其發生額，可以達到減稅的目的。扣除項目包括工資薪金支出、職工福利費、業務招待費、廣告費等23項，根據企業可調整的扣除項目制定合理的稅務籌劃方案。

甲公司為一家汽車與汽車零部件生產、研發的國有控股股份制企業，適用25%的企業所得稅稅率，某年實現銷售收人9763.36萬元，年利潤總額為884.07萬元，企業當年發生業務招待費155萬元。假設公司沒有其他調整事項。（業務招待費的扣除限額為本年度營業收入的0.5%與實際發生額的60%兩者的較低者）

可扣除限額=9763.36*0.5%=48.82（萬元）

應納稅所得額=884.07+（155-48.82）=990.25（萬元）

應納所得稅=990.25*25%=247.56（萬元）

甲公司是生產型企業，可以成立一個銷售分公司，將貨物先銷售給分公司，再由分公司銷售給其他客戶。假設甲公

甲公司：司將產品以9000萬元銷售給分公司，分公司以9763.36萬元對外銷售，甲公司和分公司各承擔業務招待費75萬元和80萬元，則甲公司與分公司業務招待費對所得稅的影響如下：

扣除限額=75*600/a=45（萬元）

應納稅所得額=120.71+（75-45）=150.71（萬元）

應納所得稅=150.71*25%=37.68（萬元）分公司：

扣除限額=80*60%=48（萬元）

應納稅所得額=763.36+（80-48）=795.36（萬元）

應納所得稅=795.36*25%=198.84（萬元）

甲公司和分公司應納所得稅=37.68+198.84=236.52（萬元）

由計算可知，相較于設立分公司前，甲公司應納企業所得稅減稅11.04萬元。

由此可見，根據企業可調整的扣除項目制定合理的稅務籌劃方案能夠達到企業節稅的效果。

（2）納稅期限籌劃法

企業所得稅的納稅期限采用分月或者分季度預繳的方式，因此，申報期限不同會產生貨幣時間價值的差異，這部分差異是企業的一部分潛在收益，甚至可以作為一筆無息貸款加以利用。根據企業可調整的申報和繳納稅款時間制定合理的稅務籌劃方案。

乙企業按月預繳企業所得稅，本月的應納稅所得額為12000元，該企業于該月6日申報納稅，同時預繳稅款。企業所得稅預繳日為該月15日。

假如乙企業選擇該月5日申報并繳納稅款，則該月6日將減少12000元的現金流量：

年無風險報酬率=6%

失去的潛在收益=12000*（1+6%/36）-12000=20（元）

由上述可知，企業所得稅的納稅期限應在可以的范圍內延長，如分月或分季預繳稅款，在15日期限的最后一天申報并繳納，年度稅款繳納，在年度終了后5個月的最后一天繳納。

（3）納稅時機方式籌劃法

企業購置固定資產后，將在以后的使用年限中按期計提折舊，從財務管理角度來看，不同的折舊方法每年繳納的稅款不同，因此，固定資產計提折舊的方法選用合理可以達到減稅的效果。根據企業可調整的固定資產折舊方法制定合理的稅務籌劃方案。

某企業2011年將生產車間投人使用，建造成本為2000萬元，預計凈殘值為40萬元，按5年計提折舊。假設該生產車間投入使用后在2012年、2013年、2014年、2015年、2016年均實現利潤3000萬元，利潤總額未扣除折舊費用，全部折舊費均計入當期損益，且稅法折舊方法和會計相同，企業所得稅稅率25%。

年限平均法：

年折舊額=（2000-40）/5=392（萬元）

每年應所得稅=（3000-392）*25%=652（萬元）

五年累計所得稅=652*5=3260（萬元）

雙倍余額遞減法：

年折舊率=2/5*100%=40%

2012年應計折舊費用=2000*40%=800（萬元）

應納所得稅=（3000-800）*25%=550（萬元）

2013年應計折舊費用=（2000-800）*40%=480（萬元）

應納所得稅=（3000-480）*25%=630（萬元）

2014年應計折舊費用=（2000-800-480）*40%=288（萬元）

應納所得稅=（3000-288）*25%=678（萬元）

2015年、2016年應計折舊費用=（2000-800-480-288-40）/2=196（萬元）

應納所得稅=（3000-196）*25%=701（萬元）

五年累計所得稅=550+630+678+701*2=3260（萬元）

年數總和法：

成本-凈殘值=2000-40=1960（萬元）

2012年應計折舊費用=1960*5/（5+4+3+2+1）=653.33（萬元）

應納所得稅=（3000-653.33）*25%=586.67（萬元）

2013年應計折舊費用=1960*4/（5+4+3+2+1）=522.67（萬元）

應納所得稅=（3000-522.67）*25%=619.33（萬元）

2014年應計折舊費用=1960*3/（5+4+3+2+1）=392（萬元）

應納所得稅=（3000-392）*25%=652（萬元）

2015年應計折舊費用=1960*2/（5+4+3+2+1）=261.33（萬元）

應納所得稅=（3000-261.33）*25%=684.67（萬元）

2016年應計折舊費用=1960*1/（5+4+3+2+1）=130.67（萬元）

應納所得稅=（3000-130.67）*25%=717.33（萬元）

五年累計應納所得稅=586.67+619.33+652+684.67+717.33=3260（萬元）

由上述三種方法計算結果可以看出，不同折舊方法繳納的企業所得稅稅款總額雖相同，但是每年的應納稅額卻不同，年限平均法對每年的應納稅款沒有影響；雙倍余額遞減法和年數總和法每年的應納稅額逐年遞增，可以得出結論，企業采用加速折舊法較為有利，前期多提折舊少繳稅，后期少提折舊多繳稅，既符合會計上的謹慎性原則，又會獲得延期納稅的潛在利益。

企業所得稅稅務籌劃建議

（1）明確企業有關稅務籌劃點

企業想要制定出合理的稅務籌劃方案，首先要求企業內部的管理人員和財務、稅務工作人員都要對稅務籌劃有全面的了解，可以對管理人員和相關工作人員進行培訓，提高其會計、稅務等綜合能力，增強稅務籌劃水平，此外，要求綜合能力強的管理人員和相關工作人員對企業情況，無論是從籌資、投資、生產經營和利潤分配等各個方面都要進行全面了解，可以實行輪崗制度，有助于做到各個環節的工作都清晰明了，才能明確企業有關稅務籌劃點，制定出合理的、可行的、成功率高的稅務籌劃方案。

（2）加強隊伍建設

大多數企業沒有設立專門的稅務籌劃崗位，稅務籌劃工作多由財務管理人員負責，而且稅務籌劃工作本來就是一項綜合性很強的工作，需要精通法律、財務知識，還要時刻關注政策變化動態，因此，企業內每一個財會人員都應提高自己的綜合素質，時刻了解政策的最新調整，及時更新自己的知識，提高自己的能力，還要仔細辨別會計法規與稅法規定的差別之處，將自己的理論知識與實踐相結合，加強企業內人員的整體素質。

（3）提高管理人員素質

企業的管理人員往往決定著企業的發展方向，在企業制定合理的稅務籌劃方案時，對管理人員整體素質的要求較高，而我國稅務籌劃專業人員較少，這就需要采取措施提高管理人員素質。首先，可以實行資格認證制度，對稅務籌劃從業人員的素質進行考核和嚴格把關，保證合格的稅務籌劃人員都能夠真正發揮作用；其次，可以在高等院校開立稅務籌劃專業或者在經濟管理學院開設稅務籌劃課程，不僅培養稅務籌劃專業人才，更要培養復合型人才；最后，做好再教育工作，稅務政策變化大，稅務籌劃從業人員必須做到與時俱進，時時更新自己的知識，提高自己的綜合素質與水平。

在經濟高速發展的今天，企業為實現其利潤最大化的目標，不僅要提高收人，必然也要節省成本，在不違反國家政策、法律法規及企業內部正常經營的前提下，制定合理的企業所得稅稅務籌劃方案達到減稅的效果，節省企業成本，增強企業利潤，提高企業效益。本文主要介紹企業所得稅稅務籌劃理論基礎，分析我國企業所得稅稅務籌劃現狀，研究企業所得稅稅務籌劃方法，并提出一些建議，具有一定的理論與現實意義。

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