A企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

周保家 方希

涉稅風(fēng)瞼為企業(yè)涉稅行為未能正確有效的遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，集中反應(yīng)為企業(yè)納稅過多或不足。本文結(jié)合A企業(yè)自身特點(diǎn)，分析企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀原因和業(yè)務(wù)原因，提出涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理及建議。

涉稅風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)類型 風(fēng)險(xiǎn)管理

近年來，隨著經(jīng)營規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，A企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)越來越復(fù)雜多樣，加之營改增、三證合一、金稅三期、納稅人信用等級評定、環(huán)保稅開征等稅收變化，已然使企業(yè)面臨更多的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，本文予以分析，并提出管理建議。

A企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

A企業(yè)成立于1985年，為大型制造國有企業(yè)，在B市、C市P縣和T縣分別設(shè)有分支機(jī)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)園區(qū)，涉及稅種包括增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（代征代繳）印花稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等，其中存在主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要集中在增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，具體如下：

（1）增值稅

增值稅，顧名思義為一般納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)等取得的進(jìn)項(xiàng)稅與銷售貨物、提供勞務(wù)等開具的銷項(xiàng)稅，就其增值部分按相應(yīng)稅率繳納增值稅，增值稅是價(jià)外稅。營改增涉稅問題：依據(jù)財(cái)稅[2016]第36號公文及相關(guān)公告，我國于2016年5月1日全面實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅，建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)將納人營改增試點(diǎn)范圍。營改增后，企業(yè)主要所涉業(yè)務(wù)及稅收風(fēng)險(xiǎn)有：

1.營改增問題。依據(jù)財(cái)稅[2016]第36號公文及相關(guān)公告規(guī)定，我國于2016年5月1日全面實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅，A企業(yè)作為一般納稅人，其對外廠房、辦公樓和商鋪等不動(dòng)產(chǎn)租賃納入改革范圍。營改增后，A企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)存在的主要稅收風(fēng)險(xiǎn)為：

在核算方面，因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法上存在的差異，對收人確認(rèn)容易發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。不動(dòng)產(chǎn)出租只要在收到預(yù)收款項(xiàng)、發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，以及開具發(fā)票的當(dāng)天，取三者中最早的時(shí)點(diǎn)為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。在核算上極易將收人確認(rèn)時(shí)間作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

在預(yù)繳稅款方面，不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照3%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。按照此規(guī)定，A企業(yè)需向C市T縣國稅、B市國稅預(yù)繳稅款。企業(yè)目前增值稅留底稅額較大，不需要繳納增值稅。而預(yù)繳稅款在以后發(fā)生增值稅時(shí)才能沖減，目前預(yù)繳會(huì)占用資金，另外，預(yù)繳稅款必須在不動(dòng)產(chǎn)屬地當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請納稅人資格，手續(xù)繁瑣，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目。現(xiàn)行稅法規(guī)定，包括取得的餐飲服務(wù)、貸款利息、居民日常服務(wù)、非正常損失、用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)、差旅費(fèi)中除住宿費(fèi)之外的支出等屬于免征增值稅項(xiàng)目。對上述業(yè)務(wù)的核算精準(zhǔn)性要求高，取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票均按全額計(jì)人費(fèi)用或成本，但由于企業(yè)業(yè)務(wù)人員納稅意識和能力不足，加之工作量較大，難以滿足核算和管理要求，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（2）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是以我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收人的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象征收的一種稅。企業(yè)所得稅計(jì)算的關(guān)鍵在于納稅調(diào)整，即在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，加上稅法要求確認(rèn)而會(huì)計(jì)未確認(rèn)的收人，減去會(huì)計(jì)上已經(jīng)確認(rèn)而稅法上免稅或不征稅收人，加上會(huì)計(jì)上已經(jīng)扣除而超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用，減去按照稅法允許加計(jì)扣除的費(fèi)用，將會(huì)計(jì)利潤調(diào)整為所得稅應(yīng)納稅所得額。此時(shí)的應(yīng)納稅所得額才是計(jì)算應(yīng)納所得稅額的計(jì)稅基礎(chǔ)。因A企業(yè)所得稅涉稅金額較大，成為涉稅風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)和納稅稽查的重點(diǎn)。

（1）前期A企業(yè)對2011年-2016年企業(yè)所得、稅增值稅核算及納稅情況進(jìn)行了自查，并結(jié)合近三年C市國稅局對企業(yè)納稅評估疑點(diǎn)、問題，進(jìn)行了梳理、匯總，與稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查存在爭議的主要問題為：計(jì)入生產(chǎn)成本中扣除的費(fèi)用如企業(yè)在管理費(fèi)用中一離退休費(fèi)用列支離退休人員醫(yī)藥費(fèi)、撫恤金、喪葬費(fèi)以及離退工資未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整增加。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)按費(fèi)用類科目核算，2016年就此項(xiàng)問題結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)管理模式特點(diǎn)向C市國稅進(jìn)行過專題解釋和說明，但尚無定論，此項(xiàng)為涉稅風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，需重點(diǎn)關(guān)注。

（2）稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用。稅收優(yōu)惠政策是指國家為了扶持和鼓勵(lì)某些特殊的納稅人和特定的項(xiàng)目，給予納稅人不征稅、減免稅或稅收返還的一種特殊規(guī)定。近年來，A企業(yè)緊密關(guān)注國家稅收優(yōu)惠政策，提前籌劃，充分利用政策為企業(yè)合理節(jié)約稅賦。A企業(yè)可利用的所得稅稅收優(yōu)惠政策主要有：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅、安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅、購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額按一定比例實(shí)行稅額抵免、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊所得稅。由于是稅法給予企業(yè)的一種優(yōu)惠，歷來是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)按照稅法要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)并妥善保管備案資料，并為提供資料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任，因此，稅收優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也在于資料的真實(shí)性與合法性，這需要在前期備案資料時(shí)給予足夠的重視，此也為A企業(yè)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。。

（3）房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按照房屋計(jì)稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅，分為從租計(jì)征和從價(jià)計(jì)征兩種方式。目前企業(yè)就對外出租房地按照從租計(jì)征方式計(jì)算繳納房產(chǎn)稅，其余按從價(jià)方式計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。存在的主要涉稅問題有：

稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅繳納應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅，即按屬地納稅。由于向B市所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款存在諸多不便，且分支機(jī)構(gòu)并非獨(dú)立機(jī)構(gòu)，因此，目前分支機(jī)構(gòu)對外出租的廠房及辦公樓收入與企業(yè)房產(chǎn)稅合并在A企業(yè)所屬稅務(wù)局繳納，涉及稅源爭議問題，存在納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（4）城鎮(zhèn)土地使用稅稅

城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地或集體土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。土地稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)有：計(jì)算依據(jù)是否可靠，即納稅人實(shí)際占用的面積，需以人民政府確定的單位組織測定土地面積為準(zhǔn)、未測量的以土地使用證證書面積為準(zhǔn)，未取得證書的由納稅人自行申報(bào)，待核發(fā)土地證書后再調(diào)整。因此，土地稅計(jì)稅依據(jù)是否能夠得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可是其中一個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

B市分支機(jī)構(gòu)占地納稅。土地稅實(shí)行按屬地繳納稅款的規(guī)定，B市分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在B市地稅繳納。但目前，分支機(jī)構(gòu)的土地稅由A企業(yè)一并繳納，涉及稅源爭議的問題，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

C市P縣土地問題。P縣園區(qū)土地出讓協(xié)議于20巧年簽訂，由于土地適用免征土地使用稅的規(guī)定，A企業(yè)在P縣未繳納土地稅，但需取得稅務(wù)局或政府相關(guān)批文，而批文獲取的周期時(shí)間較長，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)原因分析

（1）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法存在差異。由于會(huì)計(jì)和稅法根本目標(biāo)和規(guī)定不同，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和現(xiàn)行的稅法之間存在差異，主要體現(xiàn)在收入確認(rèn)、費(fèi)用扣除和資產(chǎn)項(xiàng)目處理等方面，如上述對離退休人員費(fèi)用的處理。

（2）稅法層次較多且不斷變化。現(xiàn)階段，我國稅收法律、法規(guī)層次較多，部門規(guī)章和地方性法規(guī)、細(xì)則眾多，企業(yè)面臨國稅地稅兩套征管系統(tǒng)完成納稅義務(wù)，且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收法律、法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定處于不斷調(diào)整、變化中，這些都會(huì)給納稅人員正確劃分業(yè)務(wù)種類、準(zhǔn)確運(yùn)用稅法帶來難度。此外，稅法自身界定模糊、矛盾也偶有發(fā)生，使得納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對同一稅法理解不同這些都會(huì)給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）涉稅風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不足。企業(yè)管理層對涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理重要性認(rèn)識不足，納稅意識缺乏和風(fēng)險(xiǎn)意識不科學(xué)，缺乏全局意識，認(rèn)為涉稅事項(xiàng)只是財(cái)務(wù)人員的事。而僅依靠財(cái)務(wù)人員，不能有效對稅收的風(fēng)險(xiǎn)要素、風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)來源進(jìn)行梳理和鑒別，無法統(tǒng)籌各經(jīng)營環(huán)節(jié)涉稅事項(xiàng)，無法對生產(chǎn)經(jīng)營各流程進(jìn)行監(jiān)控和調(diào)整，更談不上進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測和分析，這進(jìn)一步增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，突出表現(xiàn)在企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠備案資料上。

A企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理建議

（1）牢固樹立涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識。企業(yè)管理層要認(rèn)識到依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，提高風(fēng)險(xiǎn)意識。員工要加強(qiáng)稅務(wù)知識的了解，掌握最基本的涉稅知識。必須要求參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的員工學(xué)習(xí)稅收法律以及財(cái)務(wù)相關(guān)知識，以提高風(fēng)險(xiǎn)的防范意識與水平。

（2）提高企業(yè)涉稅管理人員素質(zhì)。隨著依法治國理念的推進(jìn)，稅收政策的不斷完善，企業(yè)的涉稅管理的要求也越來越高。涉稅管理人員的素質(zhì)在一定程度上決定了企業(yè)涉稅管理的水平。因此，企業(yè)需要積極引導(dǎo)相關(guān)管理人員自覺提高自身專業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)稅收政策的學(xué)習(xí)，強(qiáng)化終身學(xué)習(xí)的理念。

（3）開展全員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。在企業(yè)日常經(jīng)營中，稅務(wù)事項(xiàng)幾乎貫穿企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，涉及人、財(cái)、物、技術(shù)等各個(gè)要素，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的源頭很可能就潛伏在決策層及各個(gè)業(yè)務(wù)部門。因此，必須加強(qiáng)稅務(wù)頂層管理策劃，從一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的決策開始，貫穿于經(jīng)濟(jì)合同的簽定、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的履行以及該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終的財(cái)務(wù)核算。

（4）定時(shí)檢測和評估企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行梳理與自查，做到每一筆業(yè)務(wù)、每一筆涉稅事項(xiàng)、每一處涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)心中有數(shù)。

（5）成立納稅小組。稅收政策的掌握與運(yùn)用單靠個(gè)人力量難以達(dá)到最好效果，應(yīng)組建一支專業(yè)素質(zhì)較高的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)力量，使企業(yè)稅務(wù)管理更加合理、科學(xué)。