ZYLH石油工程有限公司稅收籌劃

胡慧

依法納稅是每一個納稅人應盡的義務，同時進行稅務籌劃也是納稅入應有的權利。納稅是為了增加國家的財政收入，稅務籌劃是為了減輕納稅入的稅收負擔。 ZYLH石油工程有限公司，是一家國有控段的股份責任制公司，其業務范圍很廣，涉及到石油天然氣銷售、建筑、工程等領域，公司應交稅費較高，納稅范圍較廣，對此公司進行稅務籌劃，具有典型性和現實意義。本文采用理論聯系實際的方法，對企業經營實際情況進行納稅籌劃，分析籌劃效果，得出最好的籌劃方案。

稅務籌劃 石油企業

稅收負擔 合理節稅

自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。因此，稅務籌劃應該重點關注“營改增”后的稅收籌劃，根據ZYLH石油工程有限公司日常經營遇到的實際情況，進行具體的納稅籌劃。

在設計圖紙和建筑工程服務方面進行稅務籌劃

ZYLH石油工程有限公司足遼河油田豐要的設計單位，承接各類油田工程的圖紙設計，并且也可以承包這些工程的建設。根據財稅[2016] 36號文件，建筑圖紙的設計屬于“現代服務”大類下“文化創意服務”中的“沒計服務”，需要繳納6%的增值稅，圖紙價格通常都足按照工程的總造價來決定的，一般為工程總款項的0.1%一3%。這些油田工程的建設屬于建筑服務的范圍，需要繳納11%的增值稅。

（1）圖紙價格的稅收籌劃

ZYLH石油工程有限公司圖紙的價格的稅收籌劃，相對于建筑工程的金額，圖紙的價錢就顯得比較便宜了，為了承攬更多的工程，圖紙本可以免費進行設計的。但如果圖紙真的免費贈送出去，就算是視同銷售，需要按照市場當前的價格核算納稅，這時候可以將圖紙以很低的價格賣出。例如：ZYLH石油工程有限公司為歡喜嶺采油廠設計一間小型操作室，工程款670萬元，如果按照工程款的3%來收取圖紙設計的費用，那么就會產生670×3%-2 0.1萬的設計費，圖紙設計銷項稅額為20.1×6%-1.206萬元。而經過稅務籌劃以后，實際情況是ZYLH石油工程有限公司按照工程款的0.2%收取的圖紙設計費，670×0.2%-1.34萬元，與工程款相比，幾乎相當于白送，增值稅銷項稅額為1.34×6%-0.0804萬元，應納稅額也會降低很多，為企業節省了一些資金，達到了很好的效果。

（2）建筑工程服務的稅收籌劃

按照財稅[2016] 36號文件相關規定，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，一般納稅人為建筑工程老項日提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以上這些對建筑服務的稅收規定給了我們一些籌劃空間。ZYLH石油工程有限公司在提供建筑工程服務時可以在選擇用簡易計稅方法計稅還是一般計稅方法中做選擇，可以考慮能否取得增值稅專用發票，若無法取得增值稅專用發票，將會縮小進項抵扣的范圍。

管道設計制造和安裝服務的稅收籌劃

ZYLH石油工程有限公司為茨榆坨采油廠設計制造并且安裝一段專用的輸油管道，不含稅的總價款為643萬冗，其中的管道設備價值為610萬元，管道安裝費用為33萬元。此時管道設備應按照17%稅率繳納增值稅；管道安裝費用屬于建筑服務，按照11%稅率繳納增值稅。其中簽訂合同時有兩種情況：一是由于管道安裝費用相比于沒備的價款，比例較小，為了方便，直接簽訂一張購銷合同，將管道設備的價值與安裝費用合在一起計算。二是對管道設備簽一張銷售合同，對安裝管道簽一張安裝合同，兩者分開核算。

第一種情況：

需要繳納的增值稅-643×17%-109.31萬元

需要繳納的城建稅及教育附加-109.31×7%+109.31×3%-10.93萬元

含稅的總價款-643+643×17%-752.31萬元

稅負率=（ 109.31+10.93） /752.31×100%-15.98%

第二種情況：對銷售費用和安裝費用分別核算

管道銷設計制造需要繳納的增值稅-610×17%-103.7萬元

安裝服務需要繳納的增值稅-33×11%-3.63萬元

需要繳納的城建稅及教育附加=（ 103.7+3.63）×7%+（ 103.7+3.63）×3%-10.733萬元

含稅的總價款-610+610×17%+33+33×11%-750.33萬元

稅負率=（103.7+3.63+10.733）/750.33×100%=15.73%

通過稅負率的比較可以看出，對銷售費用和安裝費用分別核算的稅負率較低，即使操作稍微繁瑣，但是為了達到節稅的目的，也應該分別簽訂銷售合同和安裝合同。另外，財稅[2016] 36號文件規定一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。若ZYLH石油工程有限公司想拓展經營業務和范圍，可以提供管道設計制造和安裝服務的同時承包管道運輸服務，并享受稅收優惠政策；工程項目在境外的建筑服務免征增值稅。公司可以根據自身實際情況拓展境外事業，不僅能擴大業務領域還能同時享受稅收優惠政策。

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