“營(yíng)改增”背景下L建筑集團(tuán)稅收籌劃

袁菡

在“營(yíng)改增”背景下，本文通過(guò)分析建筑業(yè)的現(xiàn)狀和面臨的主要問(wèn)題，結(jié)合L建筑集團(tuán)公司的案例，研究建筑業(yè)要建立完整的增值稅抵扣鏈條應(yīng)該采取的措施，通過(guò)具體案例提出建筑業(yè)在“營(yíng)改增”的新形勢(shì)下進(jìn)行稅收籌劃的方案

營(yíng)改增 建筑業(yè) 稅收籌劃

“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響

首先，建筑業(yè)普遍存在的一個(gè)現(xiàn)象是資質(zhì)共享經(jīng)營(yíng)模式。資質(zhì)共享是指建筑企業(yè)通過(guò)借用其他企業(yè)施工資質(zhì)或者出借本企業(yè)施工資質(zhì)給其他企業(yè)參與工程建設(shè)項(xiàng)目投標(biāo)的現(xiàn)象。“營(yíng)改增”后，這一模式會(huì)造成合同主體與施工主體不一致，從而導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅與銷(xiāo)項(xiàng)稅不匹配，使企業(yè)稅負(fù)畸高。其次，建筑業(yè)面臨的另一個(gè)難題是如何取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。建筑企業(yè)成本主要涉及材料成本、人工成本、分包成本。如果可以從材料供應(yīng)商以及承包商處取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣，那么這樣就會(huì)涉及供應(yīng)商的選擇問(wèn)題。

本文接下來(lái)結(jié)合L建筑集團(tuán)公司的具體案例，在“營(yíng)改增”背景下進(jìn)行納稅籌劃。

改變資質(zhì)共享模式，建立完整的增值稅抵扣鏈條

該建筑集團(tuán)公司資質(zhì)共享的表現(xiàn)形式一般為子公司借用母公司資質(zhì)。針對(duì)這種情況，方案如下：

方案一：由母公司統(tǒng)一進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，分包單位及供應(yīng)商直接把增值稅發(fā)票開(kāi)具給母公司，母公司再開(kāi)具發(fā)票給業(yè)主，項(xiàng)目的收入成本及發(fā)票抵扣均在母公司核算。這種模式也能建立完整的增值稅抵扣鏈條，但是子公司僅作為該工程項(xiàng)目的代理人，影響其資質(zhì)的維持。

方案二：對(duì)子公司資質(zhì)進(jìn)行升級(jí)，使子公司能滿(mǎn)足投標(biāo)要求，逐步減少資質(zhì)共享項(xiàng)目，盡可能多的使用子公司贏管項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)模式，以減少增值稅的影響。

采購(gòu)定價(jià)與供應(yīng)商的選擇

建筑業(yè)要完整的建立增值稅鏈條，供應(yīng)商的選擇尤為重要。

（1）含稅報(bào)價(jià)相同

供應(yīng)商選擇有一般納稅人，小規(guī)模納稅人（可代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和不可代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票兩種）時(shí)，假設(shè)含稅報(bào)價(jià)為A，則選擇一般納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)A/（1+17%）×17%-0.15A，選擇小規(guī)模納稅人（可代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票）可抵扣進(jìn)項(xiàng)=A/（1+3%）×3%-0.03A，選擇只能開(kāi)具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為0。

所以在含稅報(bào)價(jià)相同時(shí)，應(yīng)選擇一般納稅人為供應(yīng)商。

（2）含稅報(bào)價(jià)不同

案例：2016年5月23日，L建筑集團(tuán)公司欲采購(gòu)螺紋鋼，一般納稅人甲含稅報(bào)價(jià)為每噸3510元，小規(guī)模納稅人（可開(kāi)專(zhuān)票）乙含稅報(bào)價(jià)為每噸3090元，小規(guī)模納稅人（開(kāi)普票）丙含稅報(bào)價(jià)每噸3000元。

方案一：選甲為供應(yīng)商。可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為3510/1.17×17%=510元，采購(gòu)成本為3000元，減少城建稅及教育費(fèi)附加=510×（7%+3%+2%）=61.2萬(wàn)元。

方案二：選乙為供應(yīng)商。可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為3090/1.03×3%=90元，采購(gòu)成本為3000元，減少城建稅及教育費(fèi)附加=90×（7%+3%+2%）=10.8萬(wàn)元。

方案三：選丙為供應(yīng)商。采購(gòu)成本為3000元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅與減少城建稅及教育費(fèi)附加均為0。

通過(guò)三種方案對(duì)比可知，三種方案采購(gòu)成本相同，方案一可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅以及減少的城建稅及教育費(fèi)附加最多，應(yīng)選擇方案一。

甲供材料

（1）材料價(jià)格不計(jì)入合同總價(jià)

案例：L建筑集團(tuán)公司負(fù)責(zé)為丁公司建造一座廠(chǎng)房，總價(jià)為4000萬(wàn)元，初步打算采取包工不包料方式，丁公司估算材料價(jià)格為2000萬(wàn)元。

如果采用包工不包料方式，相當(dāng)于L建筑公司為甲供工程提供建筑服務(wù)，此種方式下L公司得不到供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅-4000×11%-440萬(wàn)元；但是由于是甲供工程，L公司可選擇簡(jiǎn)易征收，此時(shí)應(yīng)交增值稅-4000×3%-120萬(wàn)元。

因此，在材料價(jià)格不計(jì)入合同總價(jià)的情況下，L公司應(yīng)選擇簡(jiǎn)易征收方式計(jì)算繳納增值稅。

（2）材料價(jià)格計(jì)入合同總價(jià)

案例：L建筑集團(tuán)公司負(fù)責(zé)為丁公司建造一座廠(chǎng)房，總價(jià)為6000萬(wàn)元（含材料價(jià)格2000萬(wàn)元），初步打算采取包工不包料方式。

方案一：如果采用包工不包料方式，供應(yīng)商將發(fā)票直接開(kāi)具給丁公司，L增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅=6000×11%-660萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅-0，印花稅=6000×0.03%-1.8萬(wàn)元。此種方式下L公司的稅負(fù)明顯增加。

方案二：L公司與丁公司協(xié)商，由丁公司指定供應(yīng)商，L公司與供應(yīng)商簽訂2000萬(wàn)元的購(gòu)銷(xiāo)合同，供應(yīng)商發(fā)票開(kāi)給L公司，L公司與丁公司簽訂4000萬(wàn)元的工程承包合同，則L公司銷(xiāo)項(xiàng)稅=4000×11%-440萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅=2000×17%-340萬(wàn)元，印花稅=4000×0.03%+2000×0.03%=1.8萬(wàn)元。應(yīng)交增值稅=440萬(wàn)元-340萬(wàn)元=100萬(wàn)元

方案三：L公司選擇簡(jiǎn)易征收方式。應(yīng)交增值稅=6000×3%=180萬(wàn)元，印花稅=6000×0.03%=1.8萬(wàn)元。

所以，L公司應(yīng)優(yōu)先選擇方案二。

因此，建筑企業(yè)應(yīng)盡量簽訂包工包料的建筑合同。如果甲方不同意，可由甲方指定供應(yīng)商，使得乙方（建筑企業(yè)）能夠取得供應(yīng)商發(fā)票，簽訂“形式上包工包料，實(shí)質(zhì)上由甲供材的合同”。

總結(jié)

“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)由3%的營(yíng)業(yè)稅稅率改為適用11%的增值稅稅率，如果企業(yè)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將會(huì)增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，違背了“營(yíng)改增”的初衷。所以企業(yè)應(yīng)該對(duì)此予以重視，尤其在資質(zhì)共享模式、供應(yīng)商的選擇、甲供材等方面進(jìn)行合理規(guī)劃，以有效降低企業(yè)稅負(fù)。

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