行政事業(yè)單位內部控制特征簡析

陳瑞鋒

2013年7月19日，我國開始全面實施《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》（試行）。我國行政事業(yè)單位內部控制管理主要是：保證公共服務效率s效果；注重提高行政事業(yè)單位的行政效能；限定s約束行政事業(yè)單位內部權力的行使；將行政事業(yè)單位內部風險控制在可承諾范圍內，從預算管理的起止點上開展行政事業(yè)單位內部控制與監(jiān)督活動。

行政事業(yè)單位

內部控制控制與監(jiān)督

2013年7月19日，我國開始全面實施《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》（試行）。習近平總書記特別強調：“要大力加強對權力運行的制約與監(jiān)督，把權力關進制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機制；不能腐的防范機制，不易腐的保障機制”。

行政事業(yè)單位內部控制的概述

西方政府的內部控制，主要是從政府審計角度來保證其合理性，進而實現(xiàn)組織目標。在我國，行政事業(yè)單位的內部控制主要是以提升事業(yè)單位的內部管理水平、強化單位在風險防控上的廉政機制建設為目標，立足于國情與單位實際管理需要，突出控制四個重點，即靜態(tài)上的控制目標與控制制度；動態(tài)上的控制措施與控制程序，以靜態(tài)控制目標與制度，指導動態(tài)控制的措施與程序，以經濟活動為切入點，以風險控制為導向，以防腐的目的設計防范與管控內部控制措施，這就是具有中國特色行政事業(yè)單位內部控制。

（1）控制目標

我國行政事業(yè)單位內部控制日標是建市在我國國情與幾十年的實踐基礎上的，強調了與國際上公共部門的無差異對接，同時保證其經濟活動遵守國家相關的法律法規(guī)以及保證單位財務信息的真實與完整，在實現(xiàn)對公共資源管理、公共資金監(jiān)控以及國有資產分配與使用上，真正做到公平、公開、公正。

（2）控制范圍

我國行政事業(yè)單位內部控制的實施具有鮮明的特色，即采取黨政機關聯(lián)合辦法，即承擔了政府公共管理部門的職能，又承擔了對各級政府下達行政任務的社會職能。

（3）控制標準

首先，是從單位內控卜規(guī)范對風險評估原則與控制活動原則上進行本土化應用沒計，提出對單位與業(yè)務評估實行分離評估，并加入預算控制。

（4）評價監(jiān)督

各級財政與審計部門必須做好對各個單位內部控制制度與實施情況的監(jiān)督，并將評價與監(jiān)督范圍擴大到行政事業(yè)單位的組織層面與業(yè)務層面，同時針對我國現(xiàn)行體制與政府組織結構的特點，以外部監(jiān)督為豐體，以內部控制為重點，設置工作機制。

我國行政事業(yè)單位內部控制特質

（1）保證公共服務效率與效果

行政事業(yè)單位的運營目標是：保證公共服務的效率與效果，履行社會公共服務的職能目標。這就需要配備一定數(shù)量的公職人員，相應的就會占有一定數(shù)量的社會公共資源。在我國，行政事業(yè)單位的運營目標與核心，是為社會公眾提供各種非營利性的公共管理產品與社會服務，因此，行政事業(yè)單位內部控制所提供的服務或產品是非營利性的公共服務。

（2）預算管理是開展控制活動的起止點

從社會功能的角度出發(fā)，行政事業(yè)單位的預算管理，首先是以節(jié)約社會公共資源為前提，以提高社會資源運轉率為出發(fā)點，通過對社會資源分配的科學化分析、執(zhí)行性監(jiān)督、完成性評價，來實現(xiàn)對社會資源的高效合理分配。另外，從預算的內部功能來講，行政事業(yè)單位的經濟活動，必須先通過充分科學、及時全面的前期論證后，才能形成預算管理草案，作為預算實施后進行對其預算管理績效、行政效能完成以及經濟責任審計等的主要依據(jù)和標準。

（3）注重提高行政事業(yè)單位的行政效能

評估行政事業(yè)單位的管理績效，不僅要看其工作完成情況，更要重視其社會效益反響。行政事業(yè)單位的屬性比較特殊，其公共屬性決定了其內部控制目標必須體現(xiàn)其社會公共服務的性質，重點強調的是公共財政財務的社會功能，內部行政效能控制非常重要。行政效能的內部控制主要是保證行政管理主體以最小的資源投入，實施最大效率的行政管理行為，達到最佳的工作目標，實現(xiàn)最優(yōu)資源配置狀態(tài)。單位行政效能內部控制更注重的是公共產品的服務質量，更強調的是管理行為的服務功能與服務效果。

（4）限定與約束行政事業(yè)單位內部權力的行使

作為公共部門，行政事業(yè)單位的外部行為與內部權力行為，都受國家法律、法規(guī)的嚴格約束，公權行使具的外部規(guī)制特點非常強烈。

（5）將行政事業(yè)單位內部風險控制在可承諾范圍內

行政事業(yè)單位的工作是對國家、對人民負責，其工作行為涉及到國家與人民利益，因此，必須將風險控制在可承諾的范圍內。行政事業(yè)單位的社會服務性質決定了它面對的風險非常復雜，并需要承受部分風險，有時甚至是承受全部風險，以實現(xiàn)對國家、人民的承諾。

行政事業(yè)單位的內部控制與監(jiān)督關系

建立與完善內部監(jiān)督機制，是保證行政事業(yè)單位內部控制有效施行的重要條件，根據(jù)我國的管理體制，內部監(jiān)督的職能主要分為兩大部分，一是業(yè)務監(jiān)督，二是干部監(jiān)督，由單位內部設置的審計部門與紀檢監(jiān)察部門對應實施監(jiān)督。從管理體制的角度來看，行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督對克服其內部監(jiān)督工作上的先天缺陷有利，因此，建立縱橫監(jiān)督的外部監(jiān)督模式，有利于針對現(xiàn)行管理體制中存在的缺點，梳理好行政事業(yè)單位之間的關系，減少工作中的推諉事件發(fā)生，提高我國行政管理的效能。

行政事業(yè)單位外部監(jiān)督體系主要由立法監(jiān)督、政府監(jiān)督與社會監(jiān)督三大主體構成。司法機關應加大對關鍵單位、關鍵部門與關鍵崗位等重要部門的廉政監(jiān)督，構建完善的行政法治化體系，政府職能部門應發(fā)揮監(jiān)督職能，嚴厲查處違法、違紀行為，同時，政府職能部門應做好信息公開工作，利用現(xiàn)代信息技術監(jiān)督資源，提高監(jiān)督的公開性和透明度，以利于社會公眾對行政事業(yè)單位的監(jiān)督。

[1]劉永澤，唐大鵬；關于行政事業(yè)單位內部控制的幾個問題；[J]會計研究，2013 （1）