遞延所得稅資產與利潤操作的關系探析

嚴嘉雨

遞廷所得稅產生于財務會計與企業所褥稅法的暫時性差異，遞廷所得稅資產的確認起到了調節盈余的作用，可抵扣虧損作為確認遞廷所得稅資產納一種情況同樣是利潤操縱的常用手段。基f此，本文通過分析樂視網年報中遞延所得稅和可抵扣虧損的相關數據，詳細分析了樂視網利用子公司可抵扣暫時性差異調節遞延所得稅資產進而調節利潤，完成盈余管理的過程。

遞延所得稅資產

利潤操縱 應納稅所得額遞延所得稅資產與利潤操作的關系

（1）利潤操作行為在遞延資產確認時的產生 與遞延所得稅負債不同，遞延所得稅資產的限額是以后可抵扣暫時性差異的應納稅所得額，這種對未來的預計帶有很大的主觀性，由人來進行利潤操作就變得更加容易，公司想要調節利潤，在此花花心思就可以了，并且不僅僅是當年，只要在年底，當肯定將來可獲得充分的應該繳納的稅額用來抵扣時，公司還可以確認以前年度未確認的遞延所得稅資產。

（2）利潤操作在遞延所得稅資產計量時的產生

同樣的，這種可以抵扣的時間性差異在往回轉的時候要采納合適的稅率，而將來稅率的確定很難有個標準，很多公司都是由自己的會計人員根據經驗推測的，假如會計人員受到了上層壓力，或者自身專業素質不足，又或者出于其他什么目的，隨便估計這個稅率，就會產生利潤提升的空間。還有些企業存在這樣的行為，來達到自己的非法目的，比如在重核遞延所得稅時，判定其賬面價值發生減值，來粉飾當年的報表，虛增利潤，在以后又說他們有了足夠的應納稅所得，可以恢復減記的賬面價值，這是常見的人為的擺布利潤的現象。

案例分析

樂視網信息技術（北京）股份有限公司簡稱樂視網，股票代碼300104，是一家互聯網上市公司，主營廣播電視節目制作、互聯網信息服務及增值電信業務等。以樂視網2015年年報為樣本，在A股3459家上市公司中，樂視網2015年所得稅費用總額排名倒數第十位，金額相較大多數上市公司明顯偏低，筆者經過分析發現樂視網是利用遞延所得稅資產進行盈余管理的典型企業，分析過程如下：

筆者先通過樂視網2015年年報找到了有關合并報表和母公司報表所得稅方面的相關數據，見表1、表2：

由表1、表2可得，樂視網遞延所得稅資產遠遠大于遞延所得稅負債，且遞延所得稅資產絕大多數來自子公司報表，據此筆者進一步分析了報表附注中遞延所得稅資產的產生原因。見表3：

通過計算的各項目占遞延所得稅資產例可以發現：在2015年中樂視網遞延所得稅資產為5.07億，其中可抵扣虧損導致的遞延所得稅資產占比83.63%，內部交易未實現利潤占比9.31%，壞賬準備占比6.68%。不難發現，可抵扣虧損在遞延所得稅構成中占比極大，所以筆者重點分析由可抵扣虧損形成的遞延所得稅資產。

通過查閱樂視網合并報表及母公司報表中遞延所得稅資產的披露，可以得知樂視網遞延所得稅資產絕大多數是其連年虧損的子公司帶來的。由于子公司的虧損主要是由非全資子公司導致的，且全資子公司由于信息披露不完整，獲取資料受限，故筆者主要分析以下非全資子公司：樂視致新、樂視云計算、樂視電子商務、樂視文化發展。

令人驚奇的是，這四家非全資子公司在2015年分別虧損了7.31億元、1.00億元、235.67萬元、103_07萬元。這使人不禁想到：將這種可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產究竟是否合理？

筆者發現，在2013年末至2016年末這四年年末的時間結點上，樂視下屬子公司中可抵扣虧損分別為0.8億，7.2億、17億和26億。而這是一個累計數，分年度來看四年各自虧損0.8億，6.4億、9.8億和9億，并沒有好轉的跡象。而且就整個合并層面來看，樂視2016年的利潤總額甚至為-32.8億，這種斷崖式的下跌更是無法再去彌補。

所以，我們可以得出這樣的結論：樂視的管理層和審計師對可抵扣虧損確認為遞延所得稅資產的處理是不恰當的。在以往三年子公司虧損持續擴大的情況下，依然認為虧損可以由未來的盈利彌補，這樣的會計處理有虛增資產甚至粉飾報表的嫌疑。

[1]中華人民共和國財政部，企業會計準則應用指南[M].立信會計出版社：2017_

[2]馬建威，梁超，余芹.遞延所得稅資產的確認對企業凈利潤的影響探討[J].商業會計：2011，06（ 18）

[3] 2015年樂視財務報告