內(nèi)部控制與盈余管理關(guān)系的文獻(xiàn)綜述

孫曉鳳

內(nèi)部控制s盈余管理關(guān)系問(wèn)題研究已經(jīng)是國(guó)內(nèi)外公認(rèn)世界性課題。自 2001年以來(lái)，美國(guó)發(fā)生的安然、世通事件以及國(guó)內(nèi)的銀廣夏事件等，無(wú)不與上市公司信息披露缺陷、盈余管理有關(guān)。本文對(duì)內(nèi)部控制s盈余管理關(guān)系的相關(guān)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)進(jìn)行梳理基礎(chǔ)上，簡(jiǎn)單闡述相關(guān)課題目前的研究水平、存在問(wèn)題以及可能原因以及進(jìn)一步研究課題的發(fā)展方向，使之具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

內(nèi)部控制 盈余管理

從內(nèi)部控制概念角度綜述

內(nèi)部控制的概念是1972年由美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所做的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》最先提出，對(duì)內(nèi)部控制提出了如下定義：內(nèi)部控制是組織為了達(dá)到必要的目標(biāo)，為了提高經(jīng)營(yíng)效率、調(diào)配各種資源而采取的行動(dòng)。羅可（ 2012）認(rèn)為內(nèi)部控制是在組織內(nèi)部實(shí)施的，是保證資產(chǎn)、資金安全、核算數(shù)據(jù)真實(shí)性、提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率的計(jì)劃，以及所有與此相關(guān)的措施。現(xiàn)有研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制需要利用公司治理理論并結(jié)合管理控制的要求，才能使之繼續(xù)更好的發(fā)展（楊雄盛，2005）。劉明輝、張宜（2002）認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的是以較低的成本獲得較高的收益，同時(shí)提出關(guān)于“企業(yè)契約完備性”理論，組織需要在建立內(nèi)控機(jī)制，以期彌補(bǔ)這種不完備性，這可定義為企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)。

從以上觀點(diǎn)可以看出，國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制概念的研究越來(lái)越深入，但至今對(duì)內(nèi)部控制概念的研究多而廣，沒(méi)有一個(gè)得到普遍認(rèn)可的定義。但都進(jìn)一步說(shuō)明了內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中重要性，并且與其他變量相結(jié)合，共同討論相互之間的作用關(guān)系。

從盈余管理概念的角度綜述

在我國(guó)的研究中對(duì)盈余管理定義也有所差別。魏明海（ 2000）是從經(jīng)濟(jì)收益觀和信息觀兩個(gè)角度來(lái)定義盈余管理的，他提出盈余管理通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表等進(jìn)行美化，使會(huì)計(jì)信息使用者不了解真實(shí)狀況，以滿足私人利益或組織利益。寧亞平（ 2004）認(rèn)為盈余管理是盈余操縱的一個(gè)方面，盈余操縱的另一方面還包括盈余作假。他認(rèn)為盈余管理是企業(yè)靈活的運(yùn)用法律政策對(duì)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，而這種調(diào)整是在法律規(guī)定范圍內(nèi)所做的調(diào)整，與盈余作假的違法行為不同，這種盈余管理活動(dòng)也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真。也有觀點(diǎn)從規(guī)范盈余管理的必要性角度出發(fā)，認(rèn)為雖然盈余管理手段同高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求相背離，影響市場(chǎng)資源有效配置，但規(guī)范盈余管理活動(dòng)利于組織的可持續(xù)發(fā)展，若投資者能夠做出理性判斷，投資決策就會(huì)滿足投資者的需要，達(dá)到應(yīng)有的利益需求（羅美娜、吳瓊，2017）。

同上述內(nèi)部控制一樣，但至今對(duì)盈余管理概念的研究多而廣，沒(méi)有一個(gè)得到普遍認(rèn)可的定義。現(xiàn)今的研究理論都是在西方研究理論的基礎(chǔ)上進(jìn)行拓展、深入的研究。總體來(lái)說(shuō)，大多數(shù)觀點(diǎn)都認(rèn)同企業(yè)的盈余管理活動(dòng)是組織為了維護(hù)組織利益以及個(gè)人利益做出的，這種活動(dòng)雖然不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法律制度，但其屬于會(huì)計(jì)造假行為，不支持其推廣。

從內(nèi)部控制與盈余管理關(guān)系的角度綜述

目前，國(guó)內(nèi)外對(duì)其兩者之間關(guān)系的研究很多，提出企業(yè)有效的進(jìn)行內(nèi)部控制的活動(dòng)會(huì)影響企業(yè)的盈余管理。黃政、鐘廷永、劉怡芳（ 2017）在研究?jī)?nèi)部控制和盈余管理的關(guān)系中加入了股價(jià)信息含量的變量，并以中國(guó)上市公司為樣本進(jìn)行實(shí)證研究，結(jié)果表明，哪部控制的水平提高可以使股價(jià)信息含量得到明顯的改善，盈余管理活動(dòng)也會(huì)相應(yīng)減少。也有研究加入了審計(jì)意見作為替代變量，來(lái)研究與盈余管理之間的關(guān)系。如楊德明、胡婷（ 2009）認(rèn)為內(nèi)部控制與審計(jì)意見存在一種替代關(guān)系。高質(zhì)量的內(nèi)部控制，使得盈余管理活動(dòng)下降，審計(jì)師發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的概率會(huì)明顯下降。楊有紅（ 2008）對(duì)內(nèi)控信息披露的研究中發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與信息披露程度顯著正相關(guān)，績(jī)效高的公司更愿意通過(guò)積極披露區(qū)別于績(jī)效低的公司.以此來(lái)向市場(chǎng)傳遞經(jīng)營(yíng)效率好的信號(hào)，不僅得到股東、投資者的信任，還會(huì)贏得更多的投資機(jī)會(huì)。

大多數(shù)研究都持有上述觀點(diǎn)，雖然變量選取不同，但大多數(shù)都支持高質(zhì)量的內(nèi)部控制會(huì)使盈余管理程度降低，內(nèi)部控制缺陷得到改善會(huì)使提供的信息披露質(zhì)量相應(yīng)提高。但國(guó)內(nèi)的部分學(xué)者也有相反的部分觀點(diǎn)。

王奇杰（ 2011）對(duì)其相關(guān)性進(jìn)行實(shí)證研究，得出上市公司內(nèi)部控制保證程度高，其盈余管理程度不低，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量不高的結(jié)論，這說(shuō)明內(nèi)部控制只能在一定限度內(nèi)對(duì)組織的盈余管理起作用。還有實(shí)證研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司的治理因素影響內(nèi)部控制和盈余管理，高效的內(nèi)部控制并不一定會(huì)帶來(lái)高質(zhì)量的盈余。內(nèi)部控制效率高的企業(yè)盈余管理并不一定會(huì)改善。近年來(lái)，我國(guó)要求主板上市公司強(qiáng)制披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，本文以2013-2014年A股上市公司為研究對(duì)象，研究表明，內(nèi)部控制質(zhì)量與盈余管理相關(guān)性并不明顯，并說(shuō)明內(nèi)部控制并不一定能保證信息披露質(zhì)量的水平（張國(guó)清，2008）。

結(jié)論

本文對(duì)內(nèi)部控制與盈余管理關(guān)系的相關(guān)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)進(jìn)行梳理基礎(chǔ)上，簡(jiǎn)單梳理了從內(nèi)部控制概念的角度、從盈余管理概念的角度和兩者之間關(guān)系的角度的相關(guān)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)。根據(jù)上述的梳理結(jié)果可以看出，由于學(xué)者們?cè)谶M(jìn)行實(shí)證研究時(shí)選取的時(shí)間段、數(shù)據(jù)數(shù)量、統(tǒng)計(jì)方法的差異，得出的結(jié)論有所不同，甚至結(jié)論相反，這可能是由于我國(guó)內(nèi)控制度發(fā)展較晚和不完善所致、內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果不顯著。企業(yè)在發(fā)展中，必然遵循著組織利益最大化的原則，在內(nèi)控執(zhí)行中也會(huì)考慮更多的自身因素，從而也是的數(shù)據(jù)質(zhì)量不佳。

在以后的研究中，應(yīng)更多地考慮企業(yè)自身因素的影響引起的內(nèi)部控制效率不高，從而導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行盈余管理。

[1]羅可內(nèi)部控制與盈余管理關(guān)系的文獻(xiàn)綜述[J].管理科學(xué).2001.（4）.

[2]寧亞平.盈余管理的定義及其意義研究.[J].會(huì)計(jì)研究.2004.（9）.

[3]魏明海.盈余管理基本理論及其述評(píng)，[J].會(huì)計(jì)研究.2000（ 9）.

[4]羅美娜，吳瓊.對(duì)上市公司盈余管理的思考.[J].市場(chǎng)研究.2017（1）.

[5]楊德明，胡婷.內(nèi)部控制、盈余管理與審計(jì)意見.[J].審計(jì)研究.2010（5）.

[6]王奇杰.企業(yè)內(nèi)部控制與盈余管理的相關(guān)性研究.[J].管理現(xiàn)代化.2011 （3）.